文档介绍：第九讲风险评估
风险评估概述
风险评估程序(重点)
信息来源
项目组内部讨论
了解被审单位及其环境
了解被审单位内部控制
评估重大错报风险(重点)
与治理层和管理层的沟通
第一节风险评估概述
一、对风险评估的总体要求1、了解被审计单位及其环境。
(1)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当;(3)识别需要特别考虑的领域;(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;
(5)设计和实施进一步审计程序,将审计风险降至可接受的低水平;(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
2、识别和评估重大错报风险。3、设计和实施进一步程序。
二、审计风险准则体现出的重大变化
1 、要求注册会计师加强以被审计单位及其环境的了解。
2 、要求注册会计师在所有阶段都要实施风险评估程序。
3 、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
4 、要求注册会计师对重大各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。
5 、要求注册会计师对识别、评估、应对风险的关键程序形成形成工作记录。
第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源(一)风险评估程序1 、询问被审计单位管理层治理层和内部其他相关人员。
注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项:(1)管理层所关注的主要问题。(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。(3)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题。(4)被审计单位发生的其他重要变化。(5) 询问治理层,有助于注册会计师理解财务报表编制的环境;
(6)询问内部审计人员,有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施;(7)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;(8)询问内部法律顾问,有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴(如合营企业)的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等;(9)询问营销或销售人员,有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排;(10)询问采购人员和生产人员,有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况;(11)询问仓库人员,有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
2 、分析程序;
如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险,注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
3 、观察和检查
(1)观察被审计单位的生产经营活动
(2)检查文件、记录和内部控制手册
(3)阅读由管理层和治理层编制的报告
(4)实地查看被审计单位的生产经营场所和设备
(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)
(二)其他审计程序和信息来源询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
二、项目组内部的讨论(一)讨论的目标:了解在各自分工负责的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性,并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响;
(二)讨论的内容:项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能性;(三)参与讨论的人员:项目组的关键成员应当参与讨论,如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家,这些专家也应参与讨论;(四)讨论的时间和方式:在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息;项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度,警惕可能发生重大错报的迹象,并对这些迹象进行严格追踪
第三节了解被审单位及其环境
一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(一)行业状况注册会计师应当了解被审计单位的行业状况,主要包括:(1)所处行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;(4)能源供应与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。