文档介绍：公允价值在新会计准则中的应用
唐 侠 摘要:在国际化进程加快的今天,会计准则逐步国际化,公允价值的运用也是我国实现国际会计趋同的关键一步。本文将通过理论与案例分析公允价值在新会计准则中的应用。
关键词:公允价值 新会计准的支持。由于公允价值反映市场决定的预期未来现金流量折现值,使得不同时点发生的或不同企业所控制的相同衍生金融工具具有一致的公允价值。相反地在历史成本法下不同时点取得相同金融工具可能由于取得成本不同而无法比较。
2)趋向了国际会计准则
在经济全球化的大背景下,会计准则全球趋同的发展势头不可避免。在这一历史发展进程中,国际会计准则和美国会计准则制定者之间必将形成微妙的竞争合作关系。中国再次提倡公允价值的运用,是与国际会计惯例接轨的必然选择。滥用于操纵利润,财政部在新准则制定中对其做好了预防措施,严格规范了公允价值运用的前提条件,无例外地强调只有在能够可靠计量的条件下才可确认。之所以选择在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易中使用公允价值,主要是考虑到这些领域的公允价值容易取得,能够可靠计量,主观判断少。
二、公允价值应用的案例分析
A公司为一家以经营平面报纸为主的传媒类上市公司,在2008年年报中,,%。该商誉形成原因为:公司2000年启动重大资产重组借壳上市,北京B公司股权进入上市公司。当时评估公司采用收益现值法进行评估,以评估增值29121万元,增值率为792%的评估值作为交易价格,即视为公允价值,形成了巨额溢价,。2007年上市公司执行新会计准则,按照《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》,A公司认为,A公司与B公司属于非同一控制下的企业合并,,并在新会计准则首次执行日对商誉进行了减值测试,并对商誉的减值进行追溯调整,追溯调整金额为5600万元,2007年商誉未提取减值,,%。新会计准则实施前,,新会计准则执行后,A公司商誉不需要摊销。这对A公司处于亏损边缘的公司,影响是重大的。A公司曾在2007年年报披露前进行了业绩预增公告,,比上年同期增长100%-150%。业绩变动的主要原因:按照新《企业会计准则》第38号――首次执行企业会计准则,2007年开始将来摊销的股权投资差额确认为商誉不再进行摊销,与去年同期相比,该项调整使得公司2007年度净利润增加近1002万元。A公司业绩增加不是因为A公司业绩有所改善,而是因为新会计准则执行带来的变化,减值测试虽然有较严格的规定,但在实际操作过程中仍存在很大的随意性,使得商誉减值成为A公司盈余管理的一个手段。但是如果将A公司对B公司取得方式认定为同一控制合并,按照新会计准则要求,应按股权账面价值进行账务处理,不按高额溢价的公允价值作为交易价值,那么将不会形成巨额商誉。2007年A公司对此应进行的会计调整应为:原已确认商誉的摊余价值应全额摊销,并调整20