文档介绍：内部控制的国际发展及我国内部控制的现状分析
孙明霞 《基本规范》的制定发布,在风险管理方面对企业提出了更高的要求,为加强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引,必将有利于提高公司的经营管理水平-和风险防范能力。
内部控制性以及对法律的遵循。内部控制由控制环境,风险评估、控制活动,信息和沟通及监控(第二维)构成,五个元素相辅相成,联系紧密,且必须共同发挥作用才能为企业目标的实现提供合理保证。此外,对于企业内的任何业务单位或者经营活动(第三维),同样也需要五个元素共同作用,方能达到该业务单位或者经营活动的相关目标。
2001年12月2日,位居世界500强的美国能源巨人安然公司宣告破产,投资者损失惨重,此案与后来的世通案件一起,直接导致了2002年7月31日《萨班斯法案》的出台。该法案第404条要求上市公司管理层需建立和维持充分的与财务报告相关的内部控制,并评估公司与财务报告有关内部控制的有效性,美国证券交易委员会于2003年6月裁定,萨班斯法案第404条款所制定的“最终条例”中并非唯一的制定标准,但是证交会,上市公司会计监督管理委员会及美国注册会计师协会在其对审计标准的有关征求意见稿中,曾多次提及COSO可以作为评估企业内部控制的标准。所以,大多数美国上市公司皆采用了COSO内部控制框架作为评估公司内部控制的标准。
2 加拿大的CoCo框架
在美国提出COSO之后,加拿大特许会计师公会成立了控制标准委员会(CoCo委员会)。该委员会的工作目标是提高管理层的决策质量,协助公司通过控制、风险管理和公司治理手段提升经营业绩。CoCo在1995年11月开发出了“控制原则标准”(即CoCo框架)。CoCo框架包括目标、承诺、能力、监控和学****四大类控制标准。
3 英国综合守则的Turnbull指南
英国的综合守则是1998年由公司治理委员会制定的,并于2003年7月进行了修订。综合守则为公司的治理制定了标准,并且作为伦敦证券交易所上市规定的附件,对所有在英国上市公司都具有约束力,综合守则中涉及内部控制的条款要求主要有:董事会有责任维持一个良好的内部控制系统,以保护股东的投资和公司的资产,董事会应该至少每年一次对公司内部控制系统的有效性进行审视,并向股东报告其已经完成了这项工作,审视工作必须覆盖所有重要的控制,包括财务控制、经营控制、合规控制以及风险管理系统。1999年9月,英格兰和威尔士特许会计师协会出台了Turnbull指南,即《内部控制――综合守则的董事指南》,对如何满足综合守则的要求提出了操作性指导,并最终成为综合守则的一部分,成为英国上市公司必须遵循的规定。
Turnbull指南的内部控制框架与COSO较为相似,也把控制分为经营、财务和合规控制。同样要求评估与COSO相似的内部控制元素,其特点是更加关注风险与控制的关系并更加着重阐述这种关系。
4 香港的公司治理实务准则
2004年11月,香港联交所发布的公司治理实务准则(2005年1月1日生效)和公司治理报告(2005年7月1日起生效)要求,公司要有健全有效的内部控制制度,并且董事会应至少每年一次地复核内部控制制度的有效性。复核应涉及所有重要的内部控制,包括财务、经营和内部控制制度的遵守情况以及