文档介绍：企业会计报表附注审计的思考
黄贤东 随着经济环境的变化, 企业经营中的风险因素不断增加, 但目前并无反映风险和不确定性因素的会计报告。现行财务报告体系的缺陷, 使会计信息的供给无法满足会计信息需求。世界各国要求变革现行财务报告体计企业会计报表附注中所披露的信息及其表达形式是否符合现阶段我国对企业会计报表附注方面的相关规定。现行的《企业财务会计报告条例》和《会计报表附注指引(试行) 》规定了企业在附注中应披露事项的最低要求。上市公司还必须符合中国证监会有关信息披露准则、编报规则等其它相关规定。
(二) 真实性对会计报表附注中所披露信息的重要差错或偏向能如实反映并进行审计。信息要可靠, 就必须如实反映其意欲反映或理当反映的交易或事项; 信息要如实反映, 就必须根据事项的实质和经济现实, 而不能仅仅根据其法律形式进行核算和反映。因此, 审计会计报表附注时, 应与对会计报表事项审计结合起来, 从而发现会计报表附注中的问题。
(三) 充分性附注信息要发挥应有的效用, 有赖于其充分性的表示。因此, 对于企业按规定应予披露的内容应该充分披露。根据相关规定, 会计报表附注至少应该包括下列内容:
(1) 不符合基本会计前提的说明;(2) 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响;(3) 或有事项和资产负债表日后事项的说明;(4) 关联方交易及其交易的说明;(5) 重要资产转让及其出售情况;(6) 企业合并、分立;(7) 重大投资、融资活动;(8) 会计报表重要项目说明;(9) 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。但从沪深上市集团公司年报附注来看, 部分公司列示的附注内容不够充分, 披露过于简单,特别是对于关联方关系及关联方交易的要素、分部报告涵盖内容的揭示方面不够充分。在合并会计报表附注中, 对于关联方关系及关联方交易和资产重组的经济背景揭示, 没有遵循关联方关系及交易披露的原则, 仅披露控股或持股股东或下属公司, 未披露控股关系、互持股权比例, 关联企业与上市公司关系不明确; 资产重组未重视资产置换目的、产生的收益、是否回购、未来影响等方面的披露, 使投资者无法了解掌握关联方交易及资产重组, 从而影响决策。审计人员应从会计报表附注编制的重要性和完整性的角度, 审查其内容是否充分, 便于报表使用者更好地理解会计报表。
(四) 时效性附注信息要发挥应有的效用, 还有赖于其时效性。有些企业为了粉饰报表或使报表信息不易解读, 故意使内容滞后。如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露; 有的企业是非故意的, 但也造成了信息滞后, 还可能因为企业管理层及会计人员的素质有待提高, 从而未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。
(五) 恰当性对会计报表附注所披露的内容及其形式是否恰当进行审计。对于涉及企业的商业秘密, 不应在附注中反映, 审计时, 审计人员也应予以足够的关注。
(六) 准确性主要审计内容应包含三个方面: 一是文字表述是否精炼, 重点突出, 简明扼要, 是否准确反映了企业理当反映和意欲反映的内容。因此, 在对会计报表附注进行审计时, 审计人员应提出文字修改意见, 删除废话套话, 修改错别字, 对重要的内容进行字斟句酌, 使附注内容简明扼要, 文字