文档介绍：长期股权投资31302
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2、非同一控制下的企业合并：合并成本
直接相关费用
付出的资产、发生的负债
发行的权益性证券的公允价值
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8
3、合并益调整
--其他权益变动
投资收益
资本公积
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1、取得投资时：确定成本
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
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（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
营业外收入
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【例】2006年1月2日，A公司以银行存款600万元对D公司投资，所持有D公司股权的50%，有重大影响。D公司可辨认净资产公允价值总额为1000万元。 借：长期股权投资―D公司（投资成本） 600 贷：银行存款 600 假定A公司以银行存款400万元对D公司投资 借：长期股权投资―D公司（投资成本） 500（1000×50%） 贷：银行存款 400 营业外收入 100
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2、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
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确认投资损益
对方盈利：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
对方亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
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注意四个问题：
（1）被投资单位的会计政策及会计期间与投资单位不一致的，应按投资企业的进行调整
（2）确认损益时应以投资时被投资单位资产负债的公允价值为基础计算的净利润作为基数
考虑账面价值与公允价值的差异进行调整
如固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额
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【例题·多选题】2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。
E．确认留存收益200万元
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某投资企业于2006年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。
分析：
被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。
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（3）对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
逆流交易：被投资方 投资方
顺流交易：投资方 被投资方
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解释如下：
，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润