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第3章企业所得税的纳税筹划
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企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率:25%、20%(小型微利企业)、15%(高薪技术企业),按年计算,按月或按季度预缴,年终汇算清缴,多退少补。由于所得税的优惠政策较多,税前扣除的范围大,因此有较大的筹划空间。
第一节企业纳税义务的筹划
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一、国内企业纳税义务的筹划
㈠尽可能从低适用所得税税率
《企业所得税法》规定了三档所得税税率,即:
25%——适用一般企业;
20%——适用小型微利企业;
15%——适用高新技术企业。
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申请认定为小型微利企业的条件:
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,年应税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
,年应税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元;
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企业在做税务筹划时,应充分考虑适用税率,如果企业规模不大,利润率不高,应尽量争取小型微利企业身份,以降低适用税率。如果能认定为高新技术企业,适用税率更低,享受的优惠政策更多。
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国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件:
(一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品,由省、市科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。
(二)具有企业法人资格。
(三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上,其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业,具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20%以上。
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(四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上。
(五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上;新办企业在高新技术领域的投入占总投入60%以上。
(六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营,并重视技术创新的本企业专职人员。
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高新技术范围: (一)电子与信息技术; (二)生物工程和新医药技术; (三)新材料及应用技术; (四)先进制造技术; (五)航空航天技术; (六)现代农业技术; (七)新能源与高效节能技术; (八)环境保护新技术; (九)海洋工程技术; (十)核应用技术; (十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。
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具体案例
某交通运输公司,资产总额为500万元,从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元,所以该企业不符合小型微利企业的标准,应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划?
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筹划思路
为了防止税负的增加,小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定,应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率,从而带来税负增加大于所得增加的风险。
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