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资产质量分析
第二章 资 产 质 量 分 析
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一、会计计量属性
历史成本：资
减值准备计提可能不充分
4、部分固定资产
折旧、减值准备计提受人为因素制约
也会有部分存在增值可能性
5、纯摊销性的资产
满足会计记账原则
大部分不具备实际价值
三 按照高于账面价值的金额增值实现
1、大部分存货
完成经营、销售的正常循环
2、部分持有至到期投资和长期股权投资
通过转让或收回投资、持有并获得股利或者利息等方式实现增值
3、部分固定资产和生产性生物资产
生产性生物资产含义：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，
4、账面上未体现其价值、但可增值实现的表外资产
已提足折旧,但仍继续使用的固定资产：房屋、设备等
正在使用,但已作为低值易耗品一次摊销入费用、资产负债表上未体现价值的资产：
已成功的研究和部分已列入费用的开发项目的成果
人力资源
品牌价值 自创商誉
第四节 流动资产质量分析
一、流动资产的含义及构成
营业周期：企业从支付货币购买商品或劳务开始,到这些商品或劳务重新转化为企业的货币为止的时间
流动与非流动资产的划分：1年/1个营业周期
流动资产与特定资产的物理特性
物理特性：资产的最终可利用性能,多次反复/一次性
流动与非流动资产的划分：不取决于物理特性,而是持有目的
汽车制造企业的汽车
实际构成与管理要求
低值易耗品
二、货币资金质量分析
一 分析日常规模是否适当
判别依据：
企业的资产规模、业务收支规模
行业特点
对货币资金的运用能力
近期偿债需求
利润状况
融资环境
二 分析货币资金收支过程中内控制度的完善程度与实际执行质量
三 企业对国家有关规定的遵守质量
四 构成质量
1、多种货币：汇率走向
2、不应包括限定用途的帐户余额,
如限定用于偿付退休金债务的金额
限定取款时间的帐户余额,如储蓄帐户存款
万科2012年年报,
截至报告期末,；
三、交易性金融资产质量分析
1、金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，
3、交易性金融资产认定条件：
企业计划在当期出售或回购的证券
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分
衍生金融工具 有效套期关系中的套期工具不属于
2、4可相互重分类,其余分类不得调整
4、持有目的：获取高于同期银行利息的超额收益
保持高度的变现性
5、计量：
期末按交易所市价计价 视为公允价值
持有时公允价值的变动,以“公允价值变动损益”计入当期损益
出售时,确认出售损益,原“公允价值变动损益”转入“投资收益”
6、分析角度：
对应的公允价值变动损益正负
对应的投资收益正负
投资规模是否正常：波动情况、现金支付能力、投资收益构成
问题一：
混淆金融资产分类,影响损益
例：美国第二大住房抵押贷款公司房地美 Freddie Mac 偏好将交易性金融资产分类为可供出售金融资产，
前者公允价值变动计入当期损益，
后者公允价值变动计入所有者权益，
房地美通过类似操作,共隐匿了超过17亿美元的利润，
IASB考虑简化分类：
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、
以摊余成本或成本计量的金融资产
问题二：
会计套期的判定标准：适不适用
会计套期：不属于交易性金融资产,价值变动不计入当期损益
经济套期：属于交易性金融资产,价值变动计入当期损益
如对衍生合约,管理层可主观判断是用于保值目的或交易目的，
例：海亮股份 002203 从事铜加工业务,对铜实施“净库存风险管理”,对暴露在外的铜头寸以铜期货进行套期保值,由于此类铜套保与订单不存在一一对应关系,应属于经济套期，
但该公司做会计套期处理,将铜期货平仓损益计入存货成本,浮盈浮亏进行资本公积，
例：东湖高新 600133 ,从事园区开发,子公司的农行贷款进行利率互换交易,贷款和金融合约存在一一对应关系,应属于会计套期，
但该公司做经济套期处理,亏损定为非经常性损失，
企业会计准则第24号-套期保值
第三章 套期确认