文档介绍：信息化、机会主义和内部审计
冯新卫 陈国珍 赵婧 【摘 要】 信息化会引起组织变革,进而对组织内部的机会主义行为产生重要影响。内部审计是组织内部抑制机会主义行为的重要制度安排。信息化并没有消除机会主义行为的产生前提,所以,信息主义行为类型决定了内部审计业务类型。
虽然是机会主义行为类型决定内部审计业务类型,为什么不同单位的内部审计业务类型会不同?这其中的原因就是代理人的机会主义行为类型不同。如果代理人的机会主义行为主要是财务机会主义甚至是财务机会主义的某一方面,则内部审计业务当然就是以真实性、合法性审计为主;如果代理人机会主义行为主要是管理机会主义,则管理审计就会成为主要审计业务。那么,为什么不同代理人的机会主义行为类型会不同呢?一般来说,相关的治理、风险管理和控制过程在某些方面越是不健全,这些方面越是可能产生机会主义行为。所以,总体来说,代理人机会行为严重的领域就是审计工作的重点,内部审计工作的重点是由本单位不同类型机会主义行为的严重程度决定的。某类机会主义行为越是严重,针对该类机会主义行为的审计就可能成为审计工作重点(郑石桥,2012)。
(二)信息化会改变内部审计工作重点
信息化是否会改变审计工作重点呢?关键要看信息化是否会改变代理人不同类型机会主义行为的严重程度,如果不改变,则审计工作重点也不变;如果信息化改变了代理人不同类型机会主义行为的严重程度,则审计工作重点也会随之改变。 那么,信息化是否会改变代理人不同类型机会主义行为的严重程度呢?企业信息化将明显优化企业组织中的信息收集、加工、存储、传递、利用和反馈等信息过程,从而对企业组织形式产生巨大的影响,引发企业组织结构出现扁平化、柔性化、网络化、虚拟化、模糊化(程刚、陈传明,2004)。组织结构的上述变化是组织原有层级的变革,会引至组织权力配置及组织行为发生变化(汪淼军、张维迎、周黎安,2007)。事实上,上述组织结构的变化,用内部审计的语言来说,就是相关的治理、风险管理和控制过程发生了变化,而这些制度装置,正是应对机会主义行为的治理构造,这些治理构造的变化,势必会使得机会主义行为发生变化,原来机会主义行为较为严重的领域,可能在信息化背景下就不严重了;而原来机会主义行为不严重的领域,在信息化背景下,成为机会主义行为严重的领域;在某些情形下,甚至可能产生新的机会主义行为。正是由于机会主义行为的类型及严重程度发生了变化,内部审计工作的重点需要随之变革。否则,内部审计工作就偏离了抑制机会主义的定位。
例如,国家电网公司推行的“三集五大”管理模式,“三集”是指人力资源集约化管理;财务集约化管理;物资集约化管理。“五大”是指大规划体系;大建设体系;大生产体系;大运行体系;大营销体系。“三集五大”管理模式是以信息化为基础的,没有信息化,“三集五大”管理模式将难以运行。信息化改变了组织业务流程、权力配置和制衡机制,从而改变了组织内部机会主义行为的类型和不同类型机会主义行为的严重程度,从而对改变委托人的问责需求,从而会改变内部审计工作重点。具体来说,信息化背景下,国家电网公司内部审计工作重点主要包括:
(1)信息系统内部控制审计。信息系统本身的有效、安全成为信息化背景下的重要审计内容。系统安全受到很多方面的威胁,未经授权的访问、黑客攻击、网络病毒