文档介绍：关于会计实质重于形式原则的认识和运用
我国在《企业会计准则》第十一条第二款规定:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据;具体表现为企业在进行会计核算时,要更多地关注事项的实形式原则重要的应用范围
(一)在资产的确认方面的应用
在会计中,资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。在企业的实际运营中,某一物件是否确认为企业的一项资产,应严格从资产的定义出发,准确运用实质重于形式的原则。这方面比较典型的运用实质重于形式原则的例子就是融资租赁资产的确认。从法律形式上来看,融资租入的资产所有权是出租方的,但是,从经济实质上来讲,融资租入的资产已由承租方实际控制,这一物件的风险由承租方承担、使用这一物件创造出来的利润由承租方享有,对承租方而言,这一物件已符合资产确认的条件,应确认为己方资产。
(二)在收入的确认方面的应用
企业会计准则规定在确认收入时应符合五方面要求,即产品所有权的主要风险和报酬已转移给购买方、企业不再享有对产品的继续管理权、控制权、相关经济利益很可能流入企业、收入的金额能可靠地计量、产品的成本能可靠地计量。企业在确认收入时,应从实质上考虑这笔经济利益流入是否全部满足以上的条件,不要仅仅从形式上来作出判断。比如融资性售后回购取得的销售金额就不应该确认为企业的收入,因为其从实质上将是一周便于企业资金周转的融资行为,而并非符合以上条件的销售行为。此外,附有销售退回条件的产品取得的销售收入在可退货期满前不应全部确认收入、代销方式取得的销售收入不应确认收入,等等,这些都是在确认收入时对实质重于形式原则的运用。
(三)在关联方交易方面的应用
关联方交易是一种特殊的交易形式,由于关联方之间存在特殊的利益牵扯,其彼此之间的关系也比较复杂,在一些关联方交易中,参与交易的关联方的权利不一定是公平、对等的,但是即便是这样的情况,从法律形式上看交易可能仍是公允合理的,这会掩盖交易的实际性质,使某些企业利益受损,不利于企业的发展。一般来看,由于关联方交易中有较大的舞弊空间,可能对会计信息质量带来较大的不利影响,所以在关联方交易中,应该更加警惕,准确把握实质重于形式原则的要求,对有关事项进行真实的披露。
(四)在长期股权投资方面的应用
企业长期股权投资根据不同情况使用不同的核算方法。当投资企业对被投资单位能够实施控制或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在市场中没有报价、公允价值无法可靠计量时,使用成本法进行核算;当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时则使用权益法核算。投资方对被投资方是否能够实施控制、是否具有共同控制或重大影响,通常情况下是按照具体的数字化投资比例来判断的,但是实际工作中,不应仅根据对应的投资比例的数字大小来决定使用哪种核算方法,而是应该根据投资企业对被投资单位的实际控制情况做出决定。
(五)在其他方面的应用
除了上述事项,实质重于形式原则还有许多其他的应用,比如对借款费用应该资本化还是费用化问题上作出的判断、资产负债表日后事项的调整如何披露能使财务报表真实反映企业财务状况等,这些问题的正确解决在一定程度上都要依赖于对实质