文档介绍：投资收益项目鉴证程序与方法
第一部分 投资及投资收益
一、何为投资？
投资是指企业为了通过日后的收益分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项权益性资产，由投资而发生的损益是内资还是外资？
2、是境内投资收益还是境外投资收益？
3、会计核算方式；
4、分红形式；
5、分红在被投资企业所属期及被投资单位的税收政策（补税与不补税）？
6、计税投资收益在投资企业的所属期。
（一）核算方式
成本法与权益法。
鉴证时抓住两个账户进行检查：
长期股权投资（注意有时企业挂作“长期应收款”） ；
投资收益（注意有时企业挂作“其他应付款”）。
（二）分红形式
1、现金；
2、非货币性资产——流转税等的处理；
3、转增资本（从哪一账户转增）。
检查方法：
检查、核对被投资企业有关分红的股东（大）会决议、会计报表及审计报告与备查账。
（三）分红所属期及被投资单位的税收政策
免于补税：
被投资企业为118号文所称的：国家税收法规规定的定期减税、免税优惠期的；[06]56号文所称的定期低税率地区的。
被投资企业属于国家高新技术产业开发区内的高新技术企业。
投资企业与被投资企业适用的税率相等 。
其他情形应予补税。
检查方法：
检查核对：
被投资单位法定的定期减免税或定期低税率批文；
股东（大）会决议；
企业所得税申报表；
会计记录。
（四）计税投资收益在投资企业的所属期
118号文规定：“除另有规定者外，不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。”
投资收益确认年度与其在被投资企业实现年度不一定一致。
检查分红决议或按一定方法合理确定。
子公司分红股票股利200万股 子公司税率33%
母公司初始投资1000万元。
确认计税收益200万元，不存在税率差。
税收分录：借：投资 200万元
贷：投资收益 200万元
母公司转让股份，，收入1800万元，转让所得：1800-（1000+200）=600
三、投资转让收益的鉴证
1、核实计税投资成本；
2、检查转让价格（关联交易中转让价合理性问题）；
3、正确运用计算转让收益的方法。
外资：国税发[97]71号文。
（转让收入-计税投资成本-子公司留存收益*母公司占股比例）为正，计税；为负，可扣除。
内资：国税函[2019]390号文的运用。
转让股份占股95%以上，公式同外资（国税发[98]97）；小于95%，转让收入-计税投资成本
陆某投资95%于一家集成公司，公司股本1000万元，留存收益2000万元。
陆某投资80%于一家控股公司，另20%给技术人员。再以控股公司改持各子公司股份。股权转让价款950万元。
特殊问题：公司重组及平价转让带来的收益分配处理问题
外资的规定。
内资企业的问题。
例释。
股权转让后对计税投资成本的重新确定问题：
会计与税收间的差别是什么？
特殊问题：推定转让所得的鉴证
118号文中还规定：“被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。”
例如，甲公司为投资企业，乙公司为被投资企业，注册资本为1000万元，甲公司占股30%，2019年12月31日乙公司经审计的累计未分配利润和累计盈余公积金为500万元，按占股比例归属于甲公司的部分为150万元。现分别不同情况进行 分析。
3、甲公司从乙公司分红480万元，其中持有收益150万元，抽回股本300万元，推定转让所得30万元；
特殊问题：提取全额资产减值准备的股权投资转让收益的确认
检查：
以前提取时是否在税前扣除？
转让时的收益计算。
成本法占10%，长期股权投资余额120万元，子公司资不抵债，提取全额减值准备
借：投资收益 120
贷：长期投资减值准备 120
转让股权收入20万元。
借：银行存款 20贷：长期股权投资120
长期投资减值准备120 投资收益 20
四、投资清算收益的鉴证
1、了解被投资企业清算的原因：
——破产。裁定，破产清算组报告。
——期满或提前清算。公告或决议，清算报告。
2、检查计税投资成本。
3、清算收入-投资成本后