文档介绍：: .
一、国内外研究综述
或两个以上行为主体同时犯错的可能性小
于单一主体，两个人或两个人以上共同舞弊的难度远大于一个人。主要设想是要
求以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织
上的责任分工，而每项业务可以通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检
查或交叉控制。实践证明，内部牵制机制有效减少了错误和舞弊行为。而且，在
现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，是有关组织机构控制、职务
分离控制的基础。
2、内部控制制度理论
二十世纪四十至七十年代，内部控制理论发展到内部控制制度阶段。这一
时期的内部控制，强调保护企业资产的完整，保证会计资料的可靠性和准确性，
提高经营效率，并且推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行。前两点是会
计控制的目标，后两点则是管理控制的目标。所以，这一时期内部控制制度思想
分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。内部会计控制由保全资产和保证财
务记录的真实准确性相关的经营管理计划及程序、凭证记录组成，旨在保证：按
照管理层总的或具体的授权从事经营与交易业务；业务活动的凭证纪录，包括财
务报表，必须根据公认的会计准则或其他法规许可的标准来准备；只有管理层授
权才被允许接近资产；定期对资产的帐面记录与现存资产进行核对，并对可能出
现的任何差异采取适当的措施。内部管理控制包括但不限于与管理层业务授权相
关的组织机构的计划、决策程序及书面的规章制度。这种授权是直接与达到机构
的目标相联系的一种管理职责，是建立交易业务会计控制的起点。
3、内部控制结构理论
二十世纪八十年代以后，内部控制的理论研究又有了新的发展。美国注册
会计师协会于 1988 年 5 月发布了<审计准则公告第 55 号》公告，提出了内部控
制结构理论——企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建
立的各种政策和程序。内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序三个部
分：所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种
因素。会计制度规定各项经济业务的确认、分析、分类、记录、计量和编报的方
法，明确各项资产和负债的经营管理责任。控制程序指管理当局所制订的用以保
证达到一定目的的方针和程序。这一内部控制理论不再区分会计控制和管理控制，并将内部控制环境正式纳入内部控制范畴。
4、内部控制整体框架理论
二十世纪九十年代以后，内部控制已经成为企业管理科学化的重要标志，
有关内部控制的研究也取得了新的突破，1992 年 9 月，美国反虚假财务报告委
员会发起组织委员会(COSO)提出了内部控制整体框架理论，该理论认为内部控
制是一个自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，其贯穿于经营活动的
全部过程，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。在 COSO 报告中第一
次提出了“内部控制系统一的概念，以此来代替从前的“内部控制结构"。报告对
内部控制的定义表述为：内部控制是一个过程，该过程受到公司董事会、管理层
和其他人员的影响，其目的是为下列目标的实现提供合理的保证。这些目标包括
经营的有效性和效率、财务报告的可靠性与遵守法律法规。COSO 委员会认为内
部控制由五大相互联系的要素构成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息
与沟通、监督。
第一，控制环境。控制环境是推动控制工作的引擎，是所有内控组成部分的
基础，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。主要包括以
下内容：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会和审计委员会的职能设置、人
事制度和程序、职权与责任的确认方法、管理者检查监督工作所用的控制方法，
还涵盖经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计制度等。
第二，风险评估。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，风险会直接
或间接地影响企业的生存和发展，所以对于风险都应当加以评估。评估风险首先
要制定目标(包括营运目标、财务目标及遵循法律目标等)，而后在经营过程中不
断识别和评估实现所定目标可能会发生的风险，并有针对性地采取必要的措施。
第三，控制活动。控制活动是确保管理方针得以实施的一系列制度、程序和
措施。它存在于企业内的各管理阶层和功能组织之间，主要包括：高层检查分析、
直接部门管理、审批、授权、对信息处理的控制、会计控制、绩