文档介绍：基于会计目标视角的合并理论选择研究
薛红蕾 韩沚清 摘要:会计目标作为会计理论的逻辑起点,在整个财务会计概念结构体系中起着指导作用。本文从会计信息服务对象、对权益本质的认识、会计信息质量特征等角度,对三大合并理论所体现的会计目标计理论研究的逻辑起点,为会计信息系统的运行、会计职能的发挥以及会计数据的处理提供指导和方向。关于会计目标的讨论,会计界形成了两种主要观点——“受托责任观”和“决策有用观”。(1)受托责任观。受托责任观是基于委托代理关系而产生的,随着市场经济的发展,股份公司大量出现,社会资源的所有权与经营权相分离,受托责任无处不在。作为委托人的资源所有者将其资源委托给受托人,并要求受托者通过对资源的经营处置使其保值并增值。基于这种委托——受托关系,该观点主张财务报告的主要服务对象既是资源委托者——所有人;会计的目标是以恰当的形式有效的反映和报告资源受托者的受托经管责任及其履行情况;会计人员应保持中立的地位,为了便于资源委托者对受托经营情况进行评价和监督,财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息,即强调信息的可靠性。在会计计量上,鉴于历史成本具有客观性和可验证性,不易被经营者操纵,利于监管故采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况。在会计报表方面,由于委托者最关心经营业绩,因此,收益表的编制显得尤为重要。多数会计专家和学者认为,在资本市场不是十分发达的情况下,受托责任观比较切合实际,它可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。(2)决策有用观。随着证券市场日益扩大化和规范化,投资也日趋分散化和多元化,委托者由单一的资源所有者逐步扩大为现有的和潜在的投资者、债权人以及政府机构。在这种情况下,委托人更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资对象的风险承受能力和增值获利能力。此时,财务报告的目标就是向会计信息的使用者(主要包括现有的、潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行决策有用的信息。这些信息应当包括企业的经济资源以及对这些资源的经营处置情况;有关资产的交易、事项及其结果;企业整体的现金流情况等。决策有用观认为相关性是与决策相关的特性,即信息影响决策的能力。相关性与决策有用更为密切,提高相关性可以增强决策的把握性。因此,决策有用观特别强调信息的相关性和现时性。在计量模式方面,决策有用观除了使用历史成本还引入了现行价值模式,公允价值模式等。适用于资本市场发育成熟并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。 二、合并报表理论所体现的会计目标思想
( 一 )所有者理论所体现的会计目标思想 受托责任观认为,由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离,资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此,财务会计报告的目标就是向资源所有者(即母公司股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应,所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系,母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置,在整个集团公司的运行当中,母公司具有控制权和主动权。因此,编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息,便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。在对权益本质的认识方面,所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有财产终极所有权的强调基础之上,认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理,经营等情况都应站在业主的位置来思考。企业的收入和支出即是业主权益的增加和减少,收入与支出的差额即是业主权益的净收益。即强调业主在企业中处于绝对的中心位置。与此相应,受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离,资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者,并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理,并接受委托者的监督,及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任观的核心思想即“委托——受托责任关系”。这一思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息,而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外,在会计信息范围方面,所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并,而对与母公司无关的非持股部分不予合并;受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息,对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见,所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。国内外研究会计目标的中心问题之一就是会计信息使用者需要什么样的会计信息,这就势必牵扯到会计信息质量特征。会计信息质量特征就是使会计信息有用的特征,即会计信息所要达到或满足的质量标准,它是