文档介绍：Revised as of 23 November 2020
审计风险评估
第四章
审计风险评估
第四章 审计风险评估
第一节 审计重要性
第二节 审计风险
第三节 了解被审计单位及其环境
第四节。
ß 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执
行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，
注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。
只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的
结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应
当确定财务报表整体的重要性。
ß 确定重要性需要运用职业判断
财务报表整体的重要性
基准
在以上各步骤中
经验百分比
运用
职业判断！
财务报表整体
重要性
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在选择适当的基准时，需要考虑的因素
ß （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权
益、收入和费用）；
ß （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特
别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使
用者可能更关注利润、收入到净资产）；
ß （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以
及所处行业和经济环境；
ß （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，
如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财
务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而
非被审计单位的收益）；
ß （5）基准的相对波动性。
财务报表整体的重要性的基准
被审计单位 恰当的基准
以营利为目的的实体 经常性业务的税前利润/亏损
非营利性组织 (如学校、慈
善机构、研发中心等)
费用总额、收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏
损波动较大；或以前年度
将异常项目或非经常性项目加
回；或使用近几年平均税前利
营利而本年度亏损的实体 润/亏损(通常3至5年)；或其他
新设立实体运营初期
所有者权益总额、费用总额或
资产总额
以资产为主的实体 (如基金) 净资产
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财务报表整体的重要性的经验百分比
被审计单位 经验百分比
以营利为目的的实体 税前利润的5%到10%。
非营利性组织 费用总额或收入的1%到2%或资产
总额的%到1%
以收入为基准的实体 收入的1%到2%
经验百分比
以资产总额为基准的实体 通常不超过资产总额的1%
以扣除利息、税金折旧及
摊销的利润（EBITDA）
通常不超过EBITDA的%
为基准的实体
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ß 运用较低经验百分比的情况：
. 广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；
. 有较多外部债务；
. 特殊因素，如融资约定事项；
. 大型实体
. 报表使用者对基准的敏感度
ß 运用较高经验百分比的情况：
. 有限的的财务报表使用者；
. 小型实体；
. 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；
. 通过集团融资（外债少）
ß 【例题·单选题】（2009年）在确定重要性
水平时，下列各项中通常不宜作为计算重
要性水平基准的是（ ）。
ß
ß
ß
ß
ß 『正确答案』B
ß 『答案解析』本题考核重要性水平常用的
判断基准。适当的基准取决于被审计单位
的具体情况，包括各类报告收益（如税前
利润、营业收入、毛利和费用总额），以
及所有者权益或净资产。对于以营利为目
的的实体，通常以经常性业务的税前利润
作为基准。
实际执行的重要性
ß 实际执行的重要性：是指注册会计师确定
的低于财务报表整体的重要性的一个或多
个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇
总数超过财务报表整体的重要性的可能性
降至适当的低水平。如果适用，实际执行
的重要性还指注册会计师确定的低于特定
类别的交易、账户余额或披露的重要性水
平的一个或多个金额。
实际执行的重要性
重要性
实际执行的
重要性
ß 确定实际执行的重要性并非简单机械的计
算，需要注册会计师运用职业判断，并考
虑下列因索的影响：
ß （1）对被审计单位的了解（这些了解在实
施风险评估程序的过程中得到更新）；
ß （2）前期审计工作中识别出的错报的性质
和范围；
ß （3）报据前期识别出的错报对本期错报作
出的预期。
实际执行的重要性
ß 实际执行的重要性：财务报表整体重要性
的50%-75%
接近财务报表整体重要性50%
的情况：
接近财务报表整体重要性
75%的情况:
.以前年度审计调整较多 . 以前年度审计调整较少
.项目总体风险较高 (如处于
高风险行业，经常面临较
. 项目总体风险较低 (如处
于低风险行业，市场压
大市场压力, 首次承接的审