文档介绍：债务重组
宝鸡职业技术学院韩方成
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《企业会计准则第12号——债务重组》
一、债务重组准则的历史沿革
二、债务重组的范围
三、债务人、债权人的会计处理
四、会计处理举例
五、披露要求
六、新准则执行中应注意的人的会计处理
旧准则
新准则
修改其他债务条件
将重组债权的账面价值减记到将来应收金额，减记的金额在重组当期确认为债务重组损失。如果涉及或有收益，在计算将来应收金额时不应包含进去。或有收益在实际发生时计入当期损益。。
将重组债权的账面价值减记到修改其他债务条件后的债权的公允价值。减记的金额先冲减减值准备，再计入当期损益。
如果涉及或有收益，在计算将来应收金额时不应包含。或有收益在实际发生时计入当期损益。
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三、会计处理－债权人的会计处理
债权人会计处理的核心
计入损益
考虑减值（坏账准备）
按公允价值计量抵债资产
不确认或有收入
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（一）定义不同
（二）抵偿资产的计量模式不同
（三）会计处理不同
（四）信息披露要求不同
（五）对于或有支出的处理不同
总结：新准则的主要变化
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四、会计处理举例
F公司与B公司于2007年3月31日达成重组协议，双方同意以对B公司所拥有水电站一座，固定资产原值2亿元，已计提折旧1亿元，，抵偿其欠F公司2亿元的债务，F公司已对该项其他应收款计提了3000万元的坏账准备。
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四、会计处理举例
项目
按新准则
按原准则
债权人（F公司）
入账资产价值

债务重组损失
2亿元－－＝
无
债务人（B公司）
债务重组利得
2亿元－＝
无，债务价值与固定资产账面价值差额1亿元计入资本公积。
出售固定资产损益
－（2亿元－1亿元）＝
无
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四、会计处理举例
债权人F公司的账务处理（单位万元）：
借：固定资产 15 000
营业外支出－－债务重组损失 2 000
坏账准备 3 000
贷：其他应收款 20 000
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四、会计处理举例
债务人B公司的账务处理（单位万元）：
借：固定资产清理 10 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 20 000
借：其他应付款—F公司 20 000
贷：固定资产清理 10 000
营业外收入—处置固定资产 5 000
营业外收入—债务重组 5 000
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五、披露要求
债务人的披露要求
债务重组方式
确认的债务重组利得总额
将债务转为资本导致的股本增加额
或有应付金额
公允价值的确认方法及依据
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五、披露要求
债权人的披露要求
债务重组方式
确认的债务重组损失总额
将债务转为股份导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例
或有应收金额
公允价值的确认方法及依据
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六、新准则执行中应注意的事项
（一）正确确定债务重组日
（二）债务重组方案符合相关法律法规规定
（三）履行相关法律程序
（四）公允价值切实体现公允性
（五）做好信息披露工作
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债务重组日的确定
债务重组完成日简称债务重组日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
具体：非货币性资产抵偿的债务重组日是指办妥有关资产转让手续的日期；债权转股权的债务重组日是指办妥股权转让手续的日期。
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债务重组日的确定
例：甲企业欠乙企业货款1500万元，到期日2006年12日31日。甲企业发生财务困难不能按期偿还，2007年6月1日经协商并签订协议。
第一种情况：协议规定，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本。2007年6月30日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。本例债务重组日为甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明的日期，即2007年6月30日。
第二种情况：协议规定，乙企业将价值1200万元的商品抵偿债务，2007年7月1日甲公司将商品运抵乙企业