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文档介绍:商誉会计的困惑、思考与展望


商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述

发布时间:2023-01-10     浏览人数:1995
随着市场经济的开展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随着经济全球企业资源的组成

局部, 是企业超额价值的源泉, 应该作为一项独立资产进行确认, 以表达会计信息的相关性、完整性。徐玉德、洪金明也认为商誉作为企业的一项特殊资产,其价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平, 并作为企业整体价值的构成局部而不能单独存在。
而有学者认为商誉是企业能力的价值表达, 应当作为资产以外的独立会计要素来确认。如李玉菊分别从市场和企业两个方面及其互动过程进行了深入分析, 认为商誉是企业能力的外在表现, 企业能力是商誉的内在支撑, 商誉的价值在于可以降低潜在交易风险和本钱; 商誉来源于企业内部, 是企业适应市场开展各种能力的综合反映和价值表达;商誉的核心要素是可持续商业履约能力, 并认为商誉与资产的作用、特性、计价根底等不同, 两者具有实质性区别。此外, 将商誉确认为资产会掩盖不同企业之间经营效率的差异, 主张将商誉作为独立会计要素加以确认。并且认为商誉的价值域为0∽∞, 不存在负商誉。
有学者认为商誉是资源整合能力, 应当单独确认为能力资产。如朱开悉也从企业能力的视角解释商誉, 认为商誉是资源整合能力, 商誉与公司治理、企业战略、人力资源等有关。单项资产不可能带来收益, 比方单纯的现金不可能为企业带来增值, 只有资源的整合能力才能带来收益。
有学者认为商誉是超额收益或损失, 应当确认为一项无形资产或无形负债。如蔚然从实务的角度进行探讨, 认为商誉是企业自身经营形成的结果

, 不能独立于企业其他资产而单独存在, 因此商誉是企业整体价值的构成局部。商誉有正商誉和负商誉, 正商誉形成企业无形资产, 给企业带来超额收益, 负商誉那么形成无形负债, 对企业生产经营产生破坏性的副作用。
有学者认为商誉是协同效应, 并购商誉应当确认为一项资产。如崔静认为自创商誉的本质是一种内部的“协同效应〞在外部的表达, 并且是无形或只存在于人们心理上的作用, 具有不可计量性, 不应当确认。而外购商誉是并购的合并价差, 其实质也是内部的 [1]协同效应 在外部的表达。并购价差是对预期的付出和补偿, 应当确认为一项资产。
除此之外, 还有其他观点。如王鹏认为, 商誉是企业的业务带来的, 而不是企业所带来的, 要有业务才能有商誉。讨论中王鹏还提出一系列的疑问, 商誉如果是一项正值, 那么就应该是一项资产, 但是商誉这项资产却不像其他资产一样要进行摊销;超额收益这一理论是应用于并购商誉还是自创商誉, 如果能够
有某一理论将二者都包含了的话那么会更具实际意义; 认为现行的并购商誉实际是一个计量的结果。对于并购实务中的负商誉, 程小可认为, 实务中的负商誉往往都是企业进行盈余管理的结果, 为了进行利润操纵而出现的。
对于超额收益观, 任世驰认为商誉是能够给企业带来正常收益以外的超额收益的资源, 而并非商誉就是超额收益。但是现行的会计计量却是“超额收益就是商誉〞, 先是有了超额收益 (即价值 ), 然后

才列入商誉 (资产 ) 中, 认为首先应该确定清楚我们的概念框架, 是否存在商誉这一问题。
二、商誉的计量途径与方法: 理论探讨与实证研究
目前商誉计量的方法主要有两种, 一种是间接计量法, 称为割差法或残值法。其原理是根据企业合并本钱与单项可识别净资产公允价值的差额来确定商誉价值。另一种是直接计量法, 称为超额收益法。这种方法通过估测预期超额利润, 再对这一超额利润进行资本化或折现处理, 进而推算出商誉价值。在实务中应用直接计量方法时存在很多不确定因素, 如超额盈利持续的时间、贴现率、核心产品成长周期、科学技术开展对企业核心能力的影响等, 这导致商誉计量带有较大的主观性。而采用间接计量法时, 由于股价波动幅度较大, 对购置日的合并本钱公允价值计量较为困难, 需要进行更深入的研究。
讨论中, 王鹏首先对目前实务中存在的商誉计量问题进行了深刻分析, 指出现阶段普遍存在企业并购中确定的商誉数额过大。其主要原因是: 由于股价存在着波动, 股票数量确定缺乏标准方法, 导致合并本钱难以准确确定; 借壳上市的公司被并购也会带来很大的商誉;被并购企业的可识别净资产没有准确的范围, 有的无形资产没有被纳入可识别净资产的范围。对此, 与会专家学者提出了相应的解决方案。
谢纪刚、杨志海、张秋生针对我国上市公司合并本钱公允价值计量的现存问题, 指出当采用“购置方在购置日为取得被购置方的控制权而发行权益性证券的公允价值〞原那么来计算合并本钱时, 不能简单

地用购置日股价来计量合并

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上传人:吴老师 8/8/2022 文件大小:29 KB

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