文档介绍：国际财务报告准则是否真的先进？
前 言
国际财务报告准则(IFRS)自2008年9月起至今一直遭受着国际社会的质疑，其所主张的公允价值会计、资产减值会计等规则由于存在助涨助跌的顺周期效应，而受到财经界的广泛批评。
国际准则所一贯效的会计处理——有待改进的股权投资会计规则。国际准则虽已掌控资本市场数十年，但它甚至连股权投资的会计处理规则都没有搞清楚。
它为长期股权投资制定了一个被坊间戏称为“三节棍”的会计规则:(1)如果能够控制被投资方(通常指持股比例超过50%)，则应采用成本法(cost method)核算；(2)如果能够与他人联手对被投资方实施共同控制或者对被投资方具有重大影响(通常指持股比例不低于20%、不超过50%)，则应采用权益法(equity method)核算，权益法实质上把企业合并的公允价值规则推广到了20%至50%的持股区间;(3)如果对被投资方影响力不大(通常是指持股比例低于20%)且该股权未上市交易，则应采用成本法核算。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
在成本法下，长期股权投资在入账后其账面价值不再增加，以后收到的股利原则上按应享有份额记入投资收益，其规则与所得税法的口径差异不大。而权益法则十分复杂且存在不少问题:在权益法之始，需要处理前文所述的隐性商誉、负商誉;之后，需在每个会计期间调整长期股权投资的账面价值，使之恰好等于被投资方的股东权益(净公允价值)乘以持股比例所得到的净公允价值份额(权益法正是因此而得名)。
然而，为什么同样的业务却同时存在两种不同的会计规则呢?为什么以20%、50%作为分界点呢?并无合理的解释。
在国际准则下，针对股权投资实际上并存着成本法、权益法、交易性金融资产、可供出售金融资产等四套会计规则。面对这一局面，为避免企业管理层自行选择会计规则，国际准则索性给出规定:如果所投资的股票已上市交易，就不能采用成本法或权益法。这在理论上更是无法给出合理解释。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
——缺乏法律事实的记账规则。为什么绝大多数资产只能考虑减值而不能考虑增值?国际准则无言以对。
由于理论背景缺失，资产减值规则难免漏洞百出。一方面，就减值额的确定而言，并不要求法律事实和法律证据，管理当局拥有较大的自由度。计算现值所需的参数由管理层以其“最佳估计”来确定，这就是说，可收回金额和资产减值额可由管理层自行确定。
另一方面，国际准则允许企业转回以前期间确认的资产减值准备。资产减值会计规则往往被管理层用作跨期调节利润的工具。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
——巨额支出的挂账处理规则。国际准则规定，符合条件的借款费用可以按照受益对象记入对应的资产项目中，而不必像通常情形那样记入“财务费用”;符合条件的研发项目的开发阶段支出，可以记入无形资产价值，而不必像通常情形那样记入“管理费用”。这些资本化条款同样常常被企业管理当局用于利润操纵，而其行为却往往是符合准则规定的。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
——浮动盈亏进入利润表。国际准则规定，企业在资产负债表日应根据最新的汇率重新计算列报其外币性债权债务，并将调整额以财务费用(汇兑损益)的名义列入利润表。这样，汇率波动所形成的预期利润或预期损失(可统称为“浮动盈亏”)被当作实际盈亏记入了利润表。外币折算是最早体现公允价值会计理念的会计规则。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
——计算预期所得税费用。国际准则所称“所得税会计”，并非纳税申报的会计处理规则，而是针对预期利润(如公允价值变动收益)和预期损失(如资产减值损失)计算其预期影响的一套算法，其核心理念是对预期利润计税、以预期损失抵税。
国际准则所推行的资产负债表债务法之实质乃是放纵会计准则与税法的分离，“滤除”税法对会计规则的影响，从而使得会计报表的编制完全遵从国际准则而不受税法的制约。
二、不尽合理的会计规则:可操作性欠佳的操作规则
“谨慎性”原则。
国际准则煞有介事地制定了真实反映(faithful representation)、中立性(neutrality)、谨慎性(prudence)、完整性(completeness)诸原则，作为支撑可靠性原则的辅助性原则。
所谓“谨慎性”原则，是指在作估计时适当加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用。这个“原则”就是资产减值会计规则的“理论依据”。既然仅仅根据估计就可以减记资产，那又何必侈谈“谨慎”呢?又如何“真实反映”和保持“中立性”呢?
可见，谨慎性原则与真实反映、中立性、可比性等原则是冲突的。既然资产减值规则是按照谨慎性原则设计的，那么公允价值会计