文档介绍：对现行错账更正方法分类的改进建议
张改清 [摘 要] 在日常会计核算中,由于各种原因会使记账凭证填制出现差错,以至影响到账簿记录甚至使会计报表出现差错。《准则》中规定:账簿记录发生错误时,会计人员一般要采用划线更正法、红字更正法和或余额和文字笔误等,对这类错误要采用划线更正法。记账后,发现由于记账凭证编制错误而引起的账簿记录错误,则要采用红字更正法。
修改后方案
一是保留现行的划线更正法,二是将补充登记法并入红字更正法并对红字更正法进行完善,如表1所示。
将补充登记法并入红字冲销法的理由是:从现行补充登记法的适用条件看,补充登记法实际上是红字更正法中的一种特殊情况,不应作为单独的一种方法。同时,根据现行补充登记法规定的更正要求,使用补充登记法后,把原来的经济业务人为地割裂开了。例如,从银行提取现金2 000 元,编制的错误记账凭证为借记库存现金200元,贷记银行存款200元,并已登记入账。根据现行补充登记法的更正要求,只要再编制一张借记库存现金1 800元,贷记银行存款1 800元的记账凭证,并登记入账即可。这样的账务处理使一笔完整的经济业务分别在两张记账凭证中反映,分两次登记入账,从而造成了不利于对账、不能完整和清晰地反映经济业务来龙去脉的后果。而红字冲销法经过完善后不存在这样的问题,所以,应该把补充登记法并入红字更正法。
具体操作步骤
划线更正法
采用划线更正法更正时,可在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账人员在更正处盖章,以明确责任。更正时,对于文字错误,可只划去错误部分并进行更正;对于错误的金额应全部划销,不能只划去其中个别写错的数字。但划销时,不能涂抹掩盖原有记录,应使原有字迹仍可辨认,以备查看。
红字更正法
采用红字更正法更正时,先用红字( 指金额用红字,下同)编制一张记账方向、会计科目、金额与原错误记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要栏注明“冲销某月某日第某号记账凭证”,并据以用红字登记入账,以冲销原来的错误记录;然后用蓝字编制一张正确的记账凭证,在摘要栏内注明“补记某月某日第某号记账凭证”,并据以登记入账。
3 改进方案二
修改思路
记账后,发现记账凭证编制正确,而账簿记录有误,纯属记账引起的账簿记录错误,采用划线更正法。记账后,发现由于记账凭证错误引起的账簿记录错误,需要分两种情况:属于金额错误采用增减补记法;属于记账方向、会计科目错误采用红字更正法。这种划分方法符合人们认识事物时由易到难、循序渐进的认知规律。
修改后方案
在这种思路下更正错账的方法应分为划线更正法、增减补记法和红字冲销法,如表2所示。
具体操作步骤
划线更正法
记账后,如果发现账簿记录有错误而记账凭证没有错误,纯属记账时的笔误,应采取划线更正法更正。具体做法是:首先将错误的文字或错误的整个数字划一条红横线,然后将正确的文字或数字用蓝字(或黑字)写在错误文字、数字上方,并由更正人员在更正处(错误文字、数字处)签章。同时要保证原错误文字、数字清晰可辨。
增减补记法
适用于记账凭证上的金额比所附原始凭证金额多记或少记的情形。增减补记