文档介绍：小议债券投资会计核算方法与税法核算的差异
梁淑珍 摘要:新《企业会计准则》颁布后,债券投资不再分为短期债券投资和长期债券投资进行核算,而是结合企业业务特点和风险管理要求,在取得债券时将其分为:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金小议债券投资会计核算方法与税法核算的差异
梁淑珍 摘要:新《企业会计准则》颁布后,债券投资不再分为短期债券投资和长期债券投资进行核算,而是结合企业业务特点和风险管理要求,在取得债券时将其分为:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资和可供出售的金融资产三类进行核算。下面分别就三种债券投资业务会计核算方法与新所得税法进行对比分析。
关键词:新准则 债券投资 核算 方法 比较
《金融工具确认和计量》准则规定,根据公司购买债券目的不同,可分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资三类,由于公司投资债券的意图不同,因此投资期限与金额也会不同。本文针对这些变化之处进行简要的研究,以供参考。
一、购买债券作为交易性金融资产的核算与税法差异分析
根据《金融工具确认和计量》准则以及应用指南规定,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
案例一:2007年7月1日,光明公司从二级市场支付价款1020000元购入南钢公司发行的债券(每张价格为102元)债券10000张,另发生交易费用2040元(交易费用为成交金额的2%.)。该债券每张面值100元,剩余期限为2年,票面年利率为7%,每年4月1日付息一次,光明公司将其划分为交易性金融资产。2007年12月31日南钢债券的收盘价为108元,2008年4月1日收到债券利息为每张为7元,5月20日以每张103元价格转让,交易费用为2060元。
会计核算如下:
借:交易性金融资产――成本?1020000
投资收益?2040
贷:银行存款?1022040
借:交易性金融资产――公允价值变动?60000
贷:公允价值变动损益?60000
借:银行存款?70000
贷:投资收益?70000
借:银行存款?1027940
投资收益52060
贷:交易性金融资产――成本1020000
?――公允价值变动?60000
同时,
借:公允价值变动损益?60000
贷:投资收益?60000
新准则对交易性金融资产核算方法体现的是公允