文档介绍：第五章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第三节长期股权投资核算方法的转换
第四节长期股权投资的处置
目录
一、长期股权投资及其初始计量原则
(一)长期股权投资的内容
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。
具有控制的权益性投资
具有共同控制的权益性投资
具有重大影响的权益性投资
公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。
第一节长期股权投资的初始计量
相关概念
控制
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
共同控制
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
★控制
投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。
直接拥有:例如,A企业拥有B企业61%表决权资本,表明A企业直接控制B企业。
间接拥有:例如,A公司拥有B公司80%的表决权资本,B公司拥有C公司70%的表决权资本,在这种情况下,A公司对C公司70%的表决权资本拥有控制权。
直接和间接合计拥有:例如,A公司拥有C公司30%的表决权资本,拥有B公司70%的表决权资本;B公司拥有C公司25%的表决权资本。在这种情况下,A公司直接拥有C公司的30%表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25%的表决权资本的控制权,而达到控制C企业。
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投资企业虽然没有拥有被投资单位半数以上的表决权资本,但通过其他方式对被投资单位具有实际控制权。
通过与其他投资者的协议,投资企业拥有被投资单位半数以上有表决权资本的控制权:例如,A公司拥有B公司35%的表决权资本,C公司拥有B公司25%的表决权资本,A和C达成协议,C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下,A公司实际上拥有了B公司60%表决权资本的控制权,表明A公司实际上控制B公司。
根据章程或协议,投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策:例如,A公司拥有B公司20%表决权资本,同时,根据协议,A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下,A公司虽然仅拥有B公司20%的表决权资本,但由于A公司全面负责B公司的经营管理,能够决定企业的财务和经营政策,则A公司实际上控制B公司。
投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员
投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权
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★共同控制
实质:通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。
任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动
涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意
各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
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★重大影响
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%或以上表决权资本,但未形成控制和共同控制的,可以认为对被投资单位具有重大影响。
另外,符合下列情况之一,可以认为对被投资单位具有重大影响:
在被投资单位权力机构或经营管理机构中派有代表
参与被投资单位的政策制定过程,包括分配股利政策等的制定
与被投资单位之间发生重要交易
向被投资单位派出管理人员
向被投资单位提供关键技术资料
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(二)长期股权投资初始计量的原则
企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。
企业合并
非企业合并(支付现金、发行权益证券、投资者投入等)
企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
吸收合并:又称兼并,是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业,其中一个企业保留法人资格,其他企业的法人资格随着合并而消失的合并行为。
新设合并:两个或两个以上的公司合并后,成立一个新的公司,参与合并的原有各公司均归于消灭的合并行为。
控股合并:合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权,被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资的合并行为。
只有控股合并形成投资关系。