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（生产管理知识）生产企
和“计划
出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。
计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。
。
进口料件组成计税价格＝当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出
口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率
。
进口料件不予抵扣税额抵减额＝当期海关核销进口料件组成计税价格×(征税率－
退税率)
、抵、退税抵减额的计算。
免、抵、退税抵减额＝当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率
。
实际分配率＝(实际进口总值－剩余边角余料)÷(直接出口总值＋间接出口总值＋
剩余残次成品)
实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。
本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格＝进料加工直接出口总值×实际分
配率
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格＝本手册应开证明的免税进
口料件组成计税价格－已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额＝核销手册应补开证
明的免税进口料件组成计税价格×(征税率－退税率)
核销手册应补开免税证明的进料加工免、抵、退税抵减额＝核销手册应补开证明
的免税进口料件组成计税价格×退税率
（2）实耗法例题与会计处理某生产企业 2007 年 6～7 月发生下列业务（该企业 XX 出口货物征税率 17%，退税
率 13%）。
6 月份发生下列业务：
10 吨，到岸价格 1040 万元(换算后人民币金额)，使用
的海关手册号为 C，海关全额保税，该企业无上期留抵进项税额。依有关单据，
作如下会计分录：
借：原材料—甲（进口料件）0
贷：应付账款 0
400 万元，进项税额 68 万元，已入库，作如下会计分
录：
借：原材料—乙
应交税费—应交增值税（进项税额）680000
贷：应付账款
300 万元，作如下会计分录：
借：应收账款
贷：主营业务收入—内销收入
应交税费—应交增值税（销项税额）510000
（一般贸易出口）离岸价格计 150 万元（已换算***民
币），作如下会计分录：
借：应收账款—应收外汇账款
贷：主营业务收入—，经预审查询，当月 150 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出
口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：
当月免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝×(17%－13%)＝60000 元
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）60000
在次月，办理增值税纳税申报时，作如下计算:
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免、抵、退税
不得免征和抵扣税额)－上期留抵进项税额＝510000－(680000－60000)－0＝－
110000 元
3～5 月份部分出口货物的单证，到岸价格 110 万元（换算后人民币
金额），实际支付海运费和保险费 8 万元（换算后人民币金额），到退税机关进
行申报，作如下计算：
当月免、抵、退税额＝(－80000)×13%＝132600 元
当月期末留抵税额（110000 元）<当月免、抵、退税额（132600 元）
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝110000 元
当月应免、抵税额＝当月免、抵、退税额－当月应退税额＝132600－110000＝22600
元
，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》，
确认应退税额 110000 元，免抵税额为 22600 元。作如下会计分录:
借：其他应收款—应收出口退税（增值税）110000
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）22600
贷：应交税费—应交增值税（出口退税），收到退税款
借：银行存款 110000
贷：其他应收款