文档介绍：第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
外汇的概念
外汇的管理
汇兑损益的计算与结转
外汇收支业务的账务处理
外币报表折算
外汇的概念
一、外汇的定义
外汇是指的程序
3. 购汇的注意事项：
单据凭证真实；
期末确认汇兑损益；
可采用保值工具防范汇率风险。（利率调期、货币调期等）
外汇的管理
四、有关外商投资企业外汇的管理
（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度
（二）外汇账户的管理
（三）外汇收支的管理
第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
外汇的概念
外汇的管理
汇兑损益的计算与结转
外汇收支业务的账务处理
外币报表折算
汇兑损益的计算和结转
一、记账本位币:
记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本货币。
我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编报的财务报告应折算为人民币。
汇兑损益的计算和结转
二、汇兑损益的计算与结转
汇兑损益是指企业持有的外币货币性资产和负债由于外币汇率变动而产生的损益。
内容：
外币折算差额
外币兑换差额
汇兑损益的计算和结转
外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。因结算或采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入当期损益。
汇兑损益的计算和结转
汇兑损益的计算和结转
以“应收账款”为例:
出口成交 报表决算 了结清账
1月3日() 1月31日() 2月3日()
借: 应收账款 借: 银行存款
贷: 主营业务收入 贷: 应收账款
汇兑损益的计算和结转
外币非货币性项目：指货币性项目以外的项目。
以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不调整，不产生汇兑差额；
以公允价值计量的产生的差额，作为公允价值变动处理。
包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等
外币投入资本项目：以外币投入的资本，以交易发生日即期汇率折算。与相应的货币性项目不产生外币折算差额。
汇兑损益的计算和结转
外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换或不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率和记账汇率的不同产生的差额
汇兑损益的计算和结转
(三)汇兑损益的处理:
(1)在筹建期间发生的汇兑损益，属开办费的记入"长期待摊费用"；
(2)日常购进、销售发生的汇兑损益，记入"财务费用——汇兑损益"；
(3)购建固定资产而发生的汇兑损益，达到预定可使用状态前，记入购建成本；达到预定可使用状态后，记入"财务费用——汇兑损益"；
(4)购置无形资产发生的汇兑损益，记入"无形资产购置成本"
(5)支付境外投资者股息或利润发生的汇兑损益，记入"投资收益——汇兑损益"。
汇兑损益的计算和结转
(四)汇兑损益的核算
会计账户: “汇兑损益”或“财务费用——汇兑损益”
汇兑损益的计算和结转
结转方法：
按汇兑损益计算和结转的时间不同分：
逐笔结转法
集中结转法
只能选择其中一种，确定后一个年度内不可变更。
汇兑损益的计算和结转
（1）逐笔结转法：
每结汇一次，就计算结转一次汇兑损益的方法。
平时发生的外币业务按当日的市场汇率折算并结转该笔业务汇兑损益；
期末(年末)将外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益予以转销。
逐笔结转法
【例1】A公司出口电器的相关业务：
（1）1月2日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为50,000美元，当日美元汇率中间价为 ；
（2）1月15日，收到银行的现汇收账通知，当日美元汇率中间价为。
（3）1月17日，将50,000美元向银行办理结汇，当日汇率买入价为。
汇兑损益的计算和结转
（2）集中结转法：
平时结汇时按当日汇率核销相关外币账户，不计算结转汇兑损益；
期末将外币账户余额，按照期末市场汇率中间价折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益集中一次转销。
集中结转法
【例2】A公司出口电器的相关业务：
（1）1月2日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为50,000美元，当日美元汇率中间价为 US$1 = ；
（2）1月15日，收到银行的现汇收账通知，当日美