增值税应纳税额四种计算方法的总结.pdf

文档介绍：增 值 税应 纳 税额
四 种 计算 方 法的
总结
名称 公式 备注 适用范围 常见题型

扣进项税。
三、销项税额中销售额的确定。销项税额=销售额×税率。
公式中税率为 13%或 17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
（一）一般销售方式下的销售额
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如
手续费、包装物租金、运输装卸费等）。
销售额中不包括：
第一， 向购买方收取的销项税额；
第二， 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
第三， 同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②
纳税人将该项发票转交给购货方的。
必须注意的是：
第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需
要进行换算：
（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或 17%）
第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并
入销售额。
（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
1．折扣折让方式销售：
三种折扣折让 税务处理折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在同一张发票上
分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，
均不得从销售额中减除折扣额。② 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣
应按视同销售中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。
销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除
销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，
是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。
3．还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4．以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项
税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5．包装物押金处理：
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品
除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论
是否逾期一律并入销售额征税）
②因逾期（1 年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时
注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征
税税率为所包装货物适用税率。
6．销售旧车、旧货（2003 年新改内容）
① 自 2002 年 1 月 1 日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税