文档介绍：增值税纳税人
从事货物销售
的单位和个人
提供加工、
修理修配劳务的
单位和个人
从事货物进口
的单位和个人
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扣缴义务人
境外单位或个人境内销售应税劳务而未设立机构的，其代理人为扣缴义务人，无代理人的以购买者方收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备 费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。
补充：价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。
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【举例】
销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。
？
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价外费用
价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。
但不包括以下两项：
（1）受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的运费发票转交给购货方的。
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什么是销售额？
但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价外税）。
： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税）
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含税销售额的换算
推导过程：
含税销售额＝销售额＋销售额×税率
含税销售额＝销售额×（1+税率）
含税销售额
销售额= ——————
1十税率
(1)价税合计金额
(2)商业企业零售价
(3)普通发票上注明的销售额
(4)价外费用视为含税收入
(5)混合销售的销售额
需换
算的
情况
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【例题11】某公司销售船用柴油10吨，每吨单价1000元，。则这一笔销售的销售额应为：
1000×10+ ———— ×10=11700（元）
1＋17％
计算题
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【例4－3】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。
【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额÷（1+税率）=8000+117÷（1+17％）=8100（元）。
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以上所讲是一般情况
以下所讲是特殊情况
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【例题】
某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。
【解析】则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）= 销项税额=×13%=
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（1）折扣销售方式
折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
现金折扣是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。
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折扣折让方式销售
折扣折让
税务处理
折扣销售
关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送” 处理，实物款额不能从原销售额中减除
销售折扣
发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除
销售折让
也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除
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※ 三者的比较：
折扣销售：
销售货物的同时