文档介绍：: .
{}对外财务管理投资管理
；期末应将该账户的余额结转至“本年利润”账户，结转后该账户没有余
额。
四、交易性金融资产的会计处理
（一）取得的会计处理
【例5-1】某公司以每股5元价格购入10万股股票，发生了手续费2万元，准备近期出售。
投资时，记：
借：交易性金融资产-成本500000
投资收益20000
贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）520000
【例5-2】如果某公司以每股7元价格，其中每股2元股利。购入10万股股票，发生了手
续费2万元，准备近期出售。
投资时，记：
借：交易性金融资产-成本500000
投资收益20000
应收股利200000
贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）720000
【例5-3】某公司7月10日购入，1月1日发行每半年付息一次，年利率12%的企业债券，
准备近期出售该债券面值40万元，实际价50万元，，公告8月20日付
息。
投资时，记：
确认应计利息＝40×12%÷2=（万元）
投资成本＝50－＝（万元）
借：交易性金融资产-成本476000
投资收益5000应收利息24000
贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）505000
（二）持有期的会计处理
⒈收回债权
【例5-4】接【例5-2】，收到现金股利20万元。
收回债权时，记：
借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）200000
贷：应收股利200000
⒉持有期投资收益的处理
【例5-5】接【例5-3】，上项购入的债券，转年1月1日计算应计利息。
计息日确认利息债权时，记：
借：应收利息24000
贷：投资收益24000
⒊期末计价
【例5-6】接【例5-1】，各期期末该股票每股公允价值分别为7元、6元。
期末调账时，记：
应有金额＝7×100000－5×100000＝200000（元）
应有金额＞成本
借：交易性金融资产-公允价值变动200000
贷：公允价值变动200000
期末公允价值＝50+20＝70（万元）
期末调账时，记：
应有金额＜成本100000－200000＝-100000（元）
借：公允价值变动100000
贷：交易性金融资产-公允价值变动100000
期末公允价值＝50+10＝60（万元）
（三）处置投资
【例5-7】接【例5-6】，上述股票以每股8元价格全部出售。
出售时，记：
借：银行存款800000
贷：交易性金融资产-成本500000
交易性金融资产-公允价值变动100000
投资收益200000
同时还应，记：
借：公允价值变动损益100000
贷：投资收益100000
投资收益＝处置收益+公允价值变动损益（账面损益转化为实现收益）
＝200000＋100000
＝300000（元）
第三节持有至到期投资
一、持有至到期投资业务的概述
（一）持有至到期投资的概念
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。
持有至到期投资的性质为债权性投资。
通常是具有长期性质。
（二）持有至到期投资的特征
该投资到期日是固定的；
该投资的回收金额是固定的或可确定的；
该投资的企业有明确意图和能力将投资持有至到期；
该投资属于非衍生金融资产。
二、持有至到期投资业务的计量
（一）初始计量
确认投资的初始成本：
取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。
初始成本＝交易时公允价值＋相关税费
确认投资的初始成本：
支付的价款中包