文档介绍：账项调整及财产清查

收付实现制和权责发生制
财产清查
对账与结账
会计期间和合理配比
1. 会计期间
会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为地划分成一个前后衔接的、长度相等的时间阶段。
在会计上,就要假定企业的经营活动可以断开,并划分成一定的期间,即每次核算和监督的起止时间。通常以1年作为一个会计期间,称为会计年度。
按《会计法》的规定,会计年度的起讫时间在我国按公历年度确定,即自公历1月1日起至12月31日止。
为了满足经济管理需要,提高会计信息的时效性,有必要把会计年度再划分为季度和月份。
2. 收入和费用的合理配比
人为划分会计期间,但在编制会计报表时,并非所有的活动都已经完成。
为了得到正确的账户余额,我们需要对账户进行调整。
调整时遵循两个原则:收入确认原则和配比原则。
收入确认原则——收入应该在取得时进行确认,不是在取得之前或之后进行确认。
调整目的:收入在取得时确认。
收入与费用的合理配比,就是要确定:
配比原则——就是将费用和费用的发生所带来的收入计入同一个会计期间。
在已经发生的费用内,有哪些是与已实现的收入有关的;
又有哪些费用与实现的收入有关而尚未发生的,用收入减去相关的费用计算利润或亏损。
要想将收入与费用配比,需要对一些事项进行预测。
在编制财务报表时,需要对某些事项进行估算。
例如,某企业于5月15日销售产品100件,单位售价为50元,货款收到存入银行。该产品单位成本为30元,在销售过程中发生包装费300元,已用库存现金支付;运费100元,装卸费200元,尚未支付。
本例中本期实现的收入为5 000元,为取得这些收入发生的费用有两种类型:
一种是已经发生的费用:包括成本3 000元和包装费 300元;
另一种是尚未支出的费用,即运费100元,装卸费200元,表现为企业的一项债务。但这项费用却是为实现本期销售而发生的,必须作为本期费用。因此,本期收入为5 000元,本期费用为3 600元,本期利润为1 400元。
收付实现制和权责发生制(Cash basis versus accrual basis)
1. 收入和费用的收支期间及应归属期间
由于企业经营活动的连续性,使收入和费用不断发生和实现,就会出现本期收到的收入并不是本期应获得的收入,本期支付的费用并不是本期应负担的费用等情况,为了正确地将收入和费用进行合理比较,正确计算本期盈亏,就要涉及收入和费用的收支期间和应归属期间的问题。
收入和费用的收支期间:是指收入用现款(库存现金或银行存款)收到、费用用现款支付的会计期间。
收入和费用的应归属期间:是指收入应获得、费用应负担的会计期间。
一般情况下,收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的,即本期收到的收入就是本期应获得的收入;本期支付的费用就是本期应负担的费用。
但是由于有会计期间的假设,就不免要产生收入和费用的收支期间和应归属期间不一致的情况。
表现在:
(1)本期收到的收入是以后会计期间应获得的收入,即预收收入;
(2)本期支付的费用是以后会计期间应负担的费用,即预付费用;
(3)本期应获得但尚未收到的收入,即应计收入;
(4)本期应负担但尚未支付的费用,即应计费用。
在这四种情况下,如何确认本期的收入和费用,在会计上有两种会计处理基础或标准:收付实现制和权责发生制。
2. 收付实现制
收付实现制又称实收实付制或现收现付制、库存现金制。
它是按款项是否在本期实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用的一种方法。
收付实现制不考虑收入和费用的应归属期间,只要收入在本期收到,不论它应归属哪个会计期间,都作为本期收入处理;
凡是在本期支付的费用,不论它应归属哪个会计期间,都作为本期费用处理。