文档介绍：《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告(1)
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国家税务总局公告2016年第15号
引言--增值税类型
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根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税可以分为:生产型增值税
生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款,不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,因此称为生产型增值税。
收入型增值税指在征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,因此称为收入型增值税。
消费型增值税指在征收增值税时,允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样,就整个社会而言,生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值,因此称为消费型增值税。
引言
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我国增值税改革的总体目标,是按照税收中性原则,建立规范的消费型增值税制度,实现征税范围对货物和服务的全覆盖,彻底消除重复征税,简并税率和简化税制,最终实现增值税法定。
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自2009年1月1日起,将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围。
2016年5月1日起,将不动产纳入抵扣范围。
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本次全面推开营改增,基本内容是实现“双扩”:一是扩大试点范围,实现货物和服务行业的全覆盖;二是将不动产纳入抵扣范围,全面实现向消费型增值税的转型。这也是朝着增值税改革总体目标迈出的重要一步。
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逐条讲解
第一条根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及现行增值税有关规定,制定本办法。
本条是关于制定《办法》的法律依据的规定。
第二条增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016 年 5月 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分 2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为 60%,第二年抵扣比例为 40%。
取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。
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解读:明确抵扣范围
(一)增值税一般纳税人在试点实施后取得的不动产。(这里的取得,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产) ,并在会计制度上按固定资产核算的不动产。
(二)增值税一般纳税人在试点实施后发生的不动产在建工程(这里的发生,包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产) 。
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明确抵扣范围
:2016年5月1日之后
:一般纳税人
:会计制度上按固定资产核算
:取得的不动产和在建工程
:分两次抵扣
:增值税专用发票
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【案例一】:2016年6月 5日,某增值税一般纳税人购进办公大楼一座,该大楼用于公司办公,计入固定资产,并于次月开始计提折旧。6月20 日,该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符, 专用发票注明的增值税税额为 1000万元。
根据本《办法》的相关规定,1000 万元进项税额中的60%将在本期(2016年6月)抵扣,剩余的 40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月(2017年6月)抵扣。