文档介绍：《高级财务会计》——所得税
二、暂时性差异
暂时性差异的概念
指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，
资产的会计分录为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用等
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
确认递延所得税资产应注意的问题
确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题：
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性
差异的应纳税所得额为限。
（2）按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时
性差异处理。
（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时
满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：① 暂时性差异在可预见的未来很可能转
回；② 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认
资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递
延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递
延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递
延所得税资产。
企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录
为：
借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积
或相反的会计分录。
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
不确认递延所得税资产的三种情况
（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得
额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵
扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不
确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。
（2）企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在
不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可
抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。
（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来
利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
（二）递延所得税资产的计量
企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：
适用税率的确定
企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得
税资产。
由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按
新的税率重新计量。
递延所得税资产不予折现
递延所得税资产账面价值的复核（减记和恢复的会计处理）
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
注意
资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣
可抵扣暂时性差异的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：
借：所得税费用——当期所得税费用
资本公积——其他资本公积等
贷：递延所得税资产
恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录
与确认递延所得税资产的会计分录相反。
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
三、递延所得税负债的核算
（一）递延所得税负债的确认
确认递延所得税负债的一般原则
递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后，对于未
来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，
企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。
递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：
递延所得税负债期末余额 = 应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率
本期递延所得税负债增加或减少发生额
= 递延所得税负债期末余额﹣递延所得税负债期初余额
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算
资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所
得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：
借：所得税费用——递延所得税费用
贷：递延所得税负债
资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制