文档介绍：第四章负债审计
例2:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元,期限是3个月,‰,该公司的会计处理为:
①取得借款时:
借:银行存款20000第四章负债审计
例2:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时,发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元,期限是3个月,‰,该公司的会计处理为:
①取得借款时:
借:银行存款200000
贷:短期借款200000
②4月、5月、6月底预提利息时:
借:营业外支出1100
贷:短期借款1100
③6月底归还借款时:
借:短期借款203300
贷:银行存款203300
要求:指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况,并进行相应的账项调整。
答:(1)该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定,每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为:
借:财务费用1100
贷:预提费用1100
因此,该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元,同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
(2)因为无论把利息费用记入“营业外支出”,还是“财务费用”科目,其数额都在该年度损益中抵减。因此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对,但不会影响该企业该年度的损益。
(3)账项调整:
借:营业外支出3300(红字)
贷:短期借款3300(红字)
借:财务费用3300
贷:预提费用3300
借:预提费用3300
短期借款200000
贷:银行存款203300
(二)应付账款实质性测试
1、获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并核对有关账表期末余额合计数是否相符;
2、函证应付账款;
一般情况下,不需函证,但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款(包括零账户)函证。 ①函证对象:·本年度作为大额采购对象的客户; ·重要的供货单位; ·每月未寄来对账单的客户; ·反映出反常交易的客户; ·与母(子)公司往来的客户; ·提供资产作为担保的客户。
②函证形式:最好采用肯定式函证。
③函证的替代程序
审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债,以寻找结账日存在但未入账的债务。
3、查找未入账的应付账款
①检查被审单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头或与合同某项规定不符等); ②检查有材料入库凭证但未收到购货发票的业务: ③检查资产负债表日后收到的购货发票――确认其入账时间是否正确; ④检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证——确认其入账时间是否正确; ⑤检查资产负债表日后货币资金的支出情况。
4、审查应付账款是否存在借方余额,有无“应付”和“预付”两面同时挂账的情况;
5、检查应付账款长期挂账的原因;
6、资产负债表上披露的恰当性。
例:审计人员黄荣于2002年3月1日对大通公司的财务报表进行审计,决定对某些应付账款进行函证,下列客户拟作为函证对象:
客户名称年末应付账款余额本年度进货总额
A3410034100
B20000657350
C788000874550
D6890023000
问:假定其他情况尚好,黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象?
防止低估,B\C
(三)预收账款实质性测试
除采用应收账款的测试程序外,还应执行下列程序: 1、审查其是否符合国家有关规定的范围,是否签订了商品购销合同; 2、审查其是否按期发货; 3、检查预收账款的凭证和账簿记录是否真实、正确。
(四)应付票据的实质性测试
1、获取或编制应付票据明细表; 2、函证(与银行存款一起进行)应付票据金额(包括零账户); 3、分析性复核: 应付票据占流动负债的比率=应付票据÷流动负债
4、检查应付票据备查簿,抽查若干重要原始凭证(合同、发票和货物验收单等); 了解存在的抵押或担保、票据偿还、利息支付等情况;
5、复核票据利息;
6、检查逾期未付票据
7、审查外币应付票据的折算;
8、确定是否已在资产负债表上充分披露。
(五)其他应付款的实质性测试
参照应付账款的测试程序 1、获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确,并核对相符; 2、选择金额较大或异常的明细账户余额,检查其原始凭证; 3、检查是否存在借方余额; 4、检查有无长期挂账的情况; 5、确定是否已在资产负债表上充分披露。
(六)应付工资的实质性测试
1、分析性复核——异常波动及其原因;
2、审查应付工资的计算是否合规,依据是否充分,有无授权批准和领款人签章,是否按规定代扣款项,