文档介绍：
内容提要:国际税收竞争是经济全球化下主权国家或地区之
间税收关系的重要内容与基本特征之一。本文从
对国内外现有文献的回顾与评析的角度来讨论这
一问题,分为五个部分。一是在经济全球化背景
下对国外现有国际税收竞争文献进行回顾,二是
讨论资本税的国际竞争问题,三是讨论商品税的
国际竞争问题,四是基于政治经济学视角的国际
税收竞争研究,五是对我国财税理论界在国际税
收竞争方面已有研究成果的总结。
关键词:国际税收竞争、经济全球化、文献综述
邓力平, 厦门国家会计学院教授、院长。通讯地址:厦门市环岛南路, 厦门国家会计学院,
。本文为国家社科基金“不对称国际税收竞争研究兼论我国税收政策的调整”项目
的最终成果之一。
国际税收竞争( )是指主权国家或地区通过减
税、利用各种税收优惠政策,乃至提供避税港等制度性或政策性行为来吸引别
国或地区税基的行为,是经济全球化( ) 下主权国家或地
区之间税收关系的重要内容与基本特征之一,也是当今世界一种重要的经济现
象。世纪年代以来,随着经济全球化及区域经济一体化进程的加快,国
际税收竞争问题越来越引起国际社会的广泛关注。在西方财税理论界,有关国
际税收竞争的研究不断出现,各种不同的观点和争论正在将这一研究引向深
入,客观上也给各国财税决策者的政策制定带来了不可忽视的影响。实践上,
欧盟和经合组织分别于和年通过了关于有害税收竞争(
)的报告,这两个报告的共同目标在于制定关于有害税收竞争的判
定标准和消除措施,提出消除恶性国际税收竞争的建议,从而最大程度地减少
过度国际税收竞争的不利影响。从某种意义上说,正是这两个报告以及其他相
关政策的出现,引发了国际财税理论界和各国政府对国际税收竞争的进一步关
注,从而推动了这方面理论研究与政策实践的深入发展。
在国外理论界关于国际税收竞争研究的影响下,特别是在我国参与经济全
球化进程加快的促进下,近年来国内关于国际税收竞争的研究也有了长足的进
展,已经从对国际税收竞争表现特征的一般性描述,或者从国际税收竞争对我
国税制的潜在影响,进一步发展为对国际税收竞争理论体系进行较系统的研
究,并结合中国税制改革和税收政策运用提出了不少有见地的研究成果。
本文将主要从对国内外现有文献的回顾与评析这一角度来讨论国际税收竞
争问题。全面辩证地看待国际税收竞争是本文的基本思路,系统客观地评述现
有文献是本文的主要任务。从这一基点出发,本文将分为五个部分,一是在经
济全球化背景下对国外现有国际税收竞争文献进行回顾;二是讨论资本税的国
际竞争问题,包括资本税国际竞争的效应分析、资本税国际竞争战略、不对称
条件下对资本的国际竞争、资本税国际竞争与协调等内容;三是讨论商品税的
国际竞争问题;四是基于政治经济学视角的国际税收竞争研究;五是对我国财
税理论界在国际税收竞争方面已有研究成果的总结,并对加强对国际税收竞争
的理论研究提出一些自己的看法。
一、经济全球化下的国际税收竞争:文献综述
(一)经济全球化下的税收国际关系:问题的提出
世纪年代中后期以来,国际税收竞争已经成为国际财税学界研究的
重要课题之一。这一研究方向的深入发展,是与同一时期内经济全球化进程不
断深化的背景分不开的。经济全球化(包括区域经济一体化)提高了主权国家
间经济政策相互影响与依赖的程度,使一国的经济政策会给其他国家的经济福
利带来外部性影响,国际税收竞争就具有这样的特征。当一国试图通过降低税
率、提供各种税收优惠以及提供避税港等来吸引国外流动性要素时,势必不同
程度地侵蚀他国的税基,而其他国家采取同样的税收政策时,国际税收竞争就
不能避免。国际税收竞争实质上反映了正在变化中演进的国家间税收关系,而
这种变化的背后体现的是经济全球化下国家经济主权关系的新特点:一方面税
收主权是国家经济主权的重要内容,一国的税收政策必须服务于国内经济政策
目标;另一方面一国的税收政策不可避免地会对其他国家带来外部性影响,或
受到其他国家税收政策的约束。从这个意义上说,众多学者对国际税收竞争的
关注正是经济全球化对国际财税理论研究影响的反映。
从总体上看,在经济全球化背景下,首先需要研究的是主权国家税收制度
可能受到的影响。在相互关联的现代经济条件下,各国在制定税收政策和运用
税收工具时,将不得不在一个开放的全球经济框架下加以考虑和进行效果评
估。在无法实现税收主权完全让渡及全球范围内的税收一体化尚不具备现实性
的条件下,现代税收国际关系将体现出矛盾着的对立统一。一方面各国政府在
一个相当长的时期内,仍然会把税收政策作为促进本国经济增长,