文档介绍：浅析上市公司会计舞弊新动向及其治理对策
[摘要]上市公司为了自身利益常常采用各种手段操纵利润,致使证券市场上会计信息舞弊案件频频发生。这些舞弊、欺诈事件的频繁发生对促进证券市场监督和管理机制的完善提出了新的问题。由此,本文从理论和实务的角度,对上市公司会计舞弊的类型、动因及其新的发展动向进行了深入剖析,并就如何防范会计舞弊提出了相应对策,以提高会计信息质量,充分发挥会计信息在经济管理中的重要作用。
[关键词]上市公司;会计舞弊;治理对策
近年来,国内外一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻,使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑,严重破坏了企业的诚信和社会道德,同时,也使得社会和公众的利益受到极大侵害。上市公司会计舞弊现象已经引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的强烈关注,使其在一定意义上超越了会计范畴,而演变为一个备受关注的社会问题。分析上市公司会计舞弊动向。对加强上市公司会计信息披露相关方面的管理及整治具有十分重要的现实意义。
一、会计舞弊及其类型
舞弊是一种有动机和目的的行为,其主体多种多样,对象复杂,且通过一定的手段和方式,并最终产生一定的行为后果。会计舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益的需要。采取伪造、掩饰的手法编制假账。恣意违背会计准则,对外提供虚假会计信息的行为。
会计舞弊可以分为管理舞弊(Management Fraud)和非管理舞弊(Employee Fraud)。管理舞弊是指公司管理当局蓄意的造假行为。主要目的是通过虚增资产、收入、利润等,利用虚假或严重歪曲事实的会计信息欺骗投资者和债权人。非管理舞弊是指公司内部员工(非管理人员)以欺诈性不正当手段获取公司钱财或其他财产的行为。从技术层面来看,会计舞弊可以分为两大类:一类是通过非法手段进行的会计舞弊,即会计造假;另一类是通过合法的手段,即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择操纵会计信息。此外,从会计信息所反映的角度来看,会计舞弊还可以分为会计报表舞弊和会计事项舞弊。前者是指公司在编制会计报表过程中故意谎报某些财务价值。增加获利能力,以欺骗投资者、债权人等公司利害关系人,其普遍的舞弊形式是多报资产和利润。后者主要是指虚构经济业务或在办理具体会计事项过程中的舞弊行为。例如:通过关联交易蓄意调节利润,就属于典型的会计事项舞弊。
二、上市公司会计舞弊的新动向
通过对我国内地的琼民源、蜀红光、银广厦,再到美国的安然(Enron)、施乐(Xerox)、世界通讯(World)等国内外上市公司会计舞弊案的深入研究可以发现,当前上市公司进行会计舞弊的手段及方式更加具有隐蔽性和复杂性。纵观国内外会计舞弊案可以发现,当前上市公司会计舞弊具有以下新的趋势:
第一,通过关联交易编造虚假利润。上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式,追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司,构建极为复杂的关联方交易网络,利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润,迷惑投资者和债权人。
第二,通过创新金融工具造假。从世界范围来看,随着金融业务和信息产业的快速发展,金融工具的种类越来越多,形式日趋复杂,在为上市公