文档介绍：管理会计第六章成本性态分析和两种类型损益表
成本性态分析
和两种类型损益表
第六章
成本性态
分析
成本性态的类型
成本性态(cost behavior)
是指成本总额与业务量之间的依存关系
业务量基础
对导致变动成本发生的成本动因( cost drivers )的计量
产品
产销量
行使
里程
人工
小时
机器
小时
变动成本(Variable cost)
变动成本是指在相关范围内,其总额随业务量水平的变动而成正比例变动的成本。
例如,长途电话费。
通话时间(分钟)
长途电话费总额
成本性态的类型
单位变动成本
单位变动成本保持不变。例如,长途电话每分钟话费保持不变,每分钟10美分。
设总成本为y,业务量为x,单位变动成本为b
总变动成本模型为y=bx 单位变动成本模型为y=b
通话时间
每分钟话费
变动成本的范围
在不同的企业,变动成本所占比重不同:
在设备投资占很大比重
的公用事业单位,
有较少的变动成本。
在制造企业通常有很多的变动成本。
商业企业通常有
高比例的变动成本。
例如,销货成本
服务企业通常有高比例的变动成本。
变动成本实例
13>.商业企业–销货成本
–直接材料,直接人工,变动制造(间接)费用
–销售佣金,运输费,某些办公费如开发票
–物料用品,差旅费,某些办公费
纯变动成本
直接材料就是纯变动成本,因为在一定期间内其金额随生产量水平的变动成正比例变动。
业务量
成本
阶梯式变动成本
当业务量在一个较宽的范围内变化时,成本才增加或减少。即在一个较小的业务量范围内成本保持不变。例如维修人工。(半固定成本、混合)
业务量
成本
线性假设和相关范围
相关范围
在相关范围内,变动成本曲线非常接近一条直线。
业务量
总成本
经济学家的曲线成本函数
会计师的近似直线(单位变动成本固定)
成本性态的类型
固定成本(Fixed cost)
固定成本是指在相关范围内,其总额不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。
例如,本地电话费,设备、场地租金等
本地通话时间
每月基本话费
成本性态的类型
单位固定成本
单位固定成本随业务量成反比例变动。
设总成本为y,业务量为x,固定成本为a
总固定成本模型为y=a 单位固定成本模型为y=a/x
本地通话时间
每分钟本地话费
常见的固定成本项目
房屋设备租赁费
财产保险费
不动产税
固定资产折旧费
管理人员薪金
研究开发费
某些办公费、劳动保护费、广告费、职工培训费等
固定成本的分类
实例
广告、研发支出、管理者薪金、职工培训
实例
机器设备的折旧、不动产税、租赁支出
酌量性(Discretionary)
可以受当前管理人员决策影响,在短期内可以改变金额
mitted)
短期内不能减少,提供和维持生产经营能力所需设施、机构的支出
固定成本的趋势
在许多行业,相对于变动成本来说,固定成本有越来越大的趋势。
在过去的十几年里,
随着计算机、机器人
代替了许多由人工操作的普通工作,
要求“知识化工人”的
经验知识,而不是他们的肌肉。
“知识化工人”的趋向
导致支付薪金、
高质量的培训
以及难以替代, 这些有价值的雇员的
报酬成本趋向固定而不是变动。
人工是变动成本还是固定成本?
工资或薪金成本的性态在不同国家可能有很大不同,取决于用工制度、劳动合同和惯例。
在法国、德国, 中国和日本等国家,
管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性. 人工成本的性质是固定的(近年有些变化)。
在美国和英国等国家,管理层在
控制劳动力规模方面有较大的自由. 人工成本的性质是变动的。
固定成本和相关范围
租金成本(千美元)
0 1,000 2,000 3,000 场地租入面积(平方英尺)
0
30
60
90
相关
范围
固定成本总额在很大的业务量范围内保持不变,当调整到下一个较高的业务量范围时,固定成本又上升到更大的金额。
固定成本和相关范围
举例: 办公场地的租金以1,000 平方英尺面积每年$30,000的固定比率递增。随着业务的增长,需要租入更多的场地,则总租金将会递增。
固定成本的业务量相关范围就是在成本图中保持水平的业务量范围。
固定成本和相关范围
这种类型的固定成本与阶梯变动成本有何不同?
阶梯变动成本在较小业务量范围内可以迅速调整。
固定成本的业务量阶梯范围更加宽广。
练习??
下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的?
单位固定成本随业务量水平而变动。
单位变动成本在相关范围内保持不