文档介绍：商业保理公司税收现状及挑战探讨
从2012年商务部颁布《关于商业保理试点有关工作的通知》开始,我国商业保理进入了快速发展期,尤其是近几年保理行业得到了高速发展。保理是专门从事应收账款买和卖的行业,是国家供给侧改革和管理精细化发展的必然。商业保理公司税收现状及挑战探讨
从2012年商务部颁布《关于商业保理试点有关工作的通知》开始,我国商业保理进入了快速发展期,尤其是近几年保理行业得到了高速发展。保理是专门从事应收账款买和卖的行业,是国家供给侧改革和管理精细化发展的必然。目前从国家层面尚未出台针对保理行业的相关税收细则,很多保理企业也根据自己的理解进行操作。
一、商业保理公司业务模式探讨
目前商业保理设计的业务模式多种多样,归纳起来主要是以下四种模式:
(一)自持业务模式
自持业务是商业保理公司最常见的业务模式,通过正向或者反向保理,收购应收账款并持有至到期的业务模式。该种业务的盈利模式是通过应收账款融资、收取融资利息的方式实现。
(二)ABS业务模式
ABS业务是以应收账款作为底层资产,由保理公司将该类资产打包在交易所发行证券化产品,由外部投资人购买。该种业务的盈利模式是通过应收账款转让、收取转让资产价格的方式实现。
保理公司负责底层资产的收集及发行工作,通过对应收账款专业化的运营,大大减少了卖方负担,使其能够专注于主营业务发展,从繁琐的融资发行事务中解放出来。
(三)再保理业务模式
再保理业务是保理公司将自持的一部分保理资产进行再转让,通常是保理公司融资的一种安排。该种业务的盈利模式是通过应收账款再保理、获取融资利息差的方式实现。
(四)应收账款服务费模式
应收账款服务费是保理公司延伸的业务服务,通过保理公司专业的应收账款管理而收取的服务费。保理公司可以为客户建立应收账款分户账,实现对应收账款的管理、催收、销售分户账管理、客户资信调查与评估等服务。该种业务的盈利模式是通过提供应收账款服务获取服务费的方式实现。
二、商业保理公司的税收现状
基于以上几个业务模式,商业保理业务的收入主要涉及三个方面:保理融资业务利息收入、转让应收账款债权收入和提供应收账款的管理、催收、销售分户账管理、客户资信调查与评估取得的咨询服务费收入。商业保理公司通常要缴纳增值税、印花税、所得税、城建税及附加。
(一)增值税
根据商业保理公司业务模式和盈利模式,商业保理公司增值税缴纳的税目和税率如下:
一是保理融资利息收入:按贷款服务处理,一般纳税人按税率6%征收,进项税额可抵扣,但不能开具增值税专用发票。
二是保理服务费收入:按直接收费金融服务处理,税率6%,可开具增值税专用发票。
三是转让应收债权收入:按税率6%转让金融商品处理,按一年为一个周期,计算当年转让盈利和亏损的累计数为基础计算销售额,不能开具增值税专用发票。
(二)印花税
根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字[1988]第255号)规定,印花税征税范围为在中国境内书立、领受本条例中所列举的凭证,是在境内具有法律效力,受法律保护的凭证。商业保理公司的商业保理合同不在印花税列举的范围内,因此无需缴纳印花税。
(三)城市维护建设税和教育费附加
该类税种均以当月缴纳的增值税为计算依据征收的附加税费,城市维护建设税税率