文档介绍：CAS13:或有事项 CAS14:收入 CAS35:分部报告
财政部会计司崔华清
11/11/2017
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CAS13:或有事项
或有事项的基本特征
预计负债的确认条件
预计负债的计量方法
亏损合同和重组义务
或有事项的披露内容
11/11/2017
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或有事项的基本特征
或有事项:过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定
示例:未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、
承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、
商业承兑汇票背书转让或贴现
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预计负债的确认条件
或有事项产生的义务是企业的现时义务
履行该义务很可能导致经济利益流出企业
该义务的金额能够可靠地计量
基本确定大于95%小于100%
很可能大于50%小于等于95%
可能大于5%小于等于50%
极小可能大于0小于等于5%
法定义务
推定义务
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预计负债的计量方法
初始计量
原则:现时义务所需支出最佳估计数
具体方法:连续范围,中间值(A+B)/2
单个项目,最可能金额
多个项目,可能结果X概率
考虑因素:风险和不确定性/通常不折现/
未来事项/不考虑预期处置资产利得
预期补偿:基本确定收到时,确认为资产
金额小于等于预计负债金额
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预计负债的计量方法
后续计量
资产负债表日进行检查,有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应作相应调整。
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预计负债的计量方法
具体应用(担保涉及的诉讼)
初始确认:
法院判决/法院未判决
实际金额与确认金额的差额
计入当期损益/滥用会计估计,追溯调整
资产负债表日后事项
调整事项/非调整事项
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亏损合同和重组义务
亏损合同:履行合同义务不可避免会发生的成本
超过预期经济利益的合同。
原则:待执行合同变为亏损:或有事项
待执行合同:合同各方尚未履行任何合同义务,
或部分地履行了同等义务的合同。
方法:亏损合同相关义务满足确认
条件,确认预计负债。
前提:合同存在标的资产的,应先对
标的资产进行减值测试。
示例:销售合同\租赁合同\购买合同
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亏损合同示例
示例1:甲公司2007年9月与乙公司签订合同,在2008年4月销售100件商品,单位成本估计为1100元,合同单价2000元;如4月未交货,延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月,甲公司因生产线损坏,估计只能提供90件商品,其余10件尚未投入生产,估计在2008年5月交货。
借:营业外支出 1000 贷:预计负债 1000
借:预计负债 1000 贷:库存商品 1000
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亏损合同示例
示例2:甲公司与乙公司签订合同,销售100件商品,合同价格每件1000元,单位成本为1100元。
如100件商品已经存在,合同为亏损合同,存在标的资产(商品),确认减值损失1000元。
借:资产减值损失 1000 贷:存货跌价准备1000
如100件商品不存在,合同为亏损合同,确认预计负债1000元。
借:营业外支出 1000 贷:预计负债 1000
借:预计负债 1000 贷:库存商品 1000
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