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国有企业效率和经济效果审计的相关问题.doc

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第19期
(总第180期)
审计署审计科研所11月7日
国有公司效率和经济效果审计的有关问题
国有公司效率和经济效果是国有公司经济效益审计的重要内容,明确国有公司效率和经济效果的差别,对拟定国有公司在市场经济体制下效率和经济效果审计的重点和原则至关重要。
几种含义相近的观点
国内外对效率、效果的论述,存在三种相近的表述。
——效率与经济效益含义相近的观点。由于对资源运用率与经济回报之间差别的忽视,或对资源投入-产出与资源投入-收益之间差别的忽视,导致了对效率和经济效益内涵理解的相似性,进而在中外浮现了效率与经济效益含义相近的表述。
在国外,主流观点将资源投入与产出的对比关系称谓效率,并存在着两种表述。一种是将商品销售量或服务提供量与商品或服务耗用资源量的对比关系表述为效率。例如,英国审计署觉得:效率是指商品或服务与商品或服务耗用资源的关系。另一种是将产品产出量或劳务提供量与产品或劳务耗用资源量的对比关系表述为效率。例如,
比利时审计院觉得:效率审计是对资源数量既定条件下产品产出状况的评估。立陶宛审计署觉得:效率是指产品产出与产品耗用资源之间的关系。日本审计院觉得:效率是指工程和项目的成本支出与否获得了最大效能。
在国内,有人将资源投入与产出的对比关系称谓经济效益。例如,《社会科学新辞典》(重庆出版社,1988年12月)觉得:经济效益是指在经济活动中劳动耗费(或资金占用)与所获得的劳动成果之间的对比关系。即指投入与产出的比率。劳动耗费涉及活劳动和物化劳动的耗费,劳动成果涉及物质生产部门的产品以及运送、邮电、商业等部门提供的生产性劳务。《社会科学大辞典》(中国国际广播出版社,1989年10月)觉得:经济效益指经济活动中劳动占用量、劳动消耗量同劳动成果的比较,亦即投入与产出的比较。《宣传舆论学大辞典》(经济日报出版社,1993年3月)觉得:
经济效益是指在社会需要前提下生产的投入同产出间的比例。生产过程中需要占用生产资料,即物化劳动,同步消耗活劳动。这种劳动占用与劳动的消耗应当尽量减少;同步,尽量多地生产出社会需要并及时予以消费的物质资料。《中国卫生管理辞典》(中国***,5月)觉得:经济效益是指在经济活动中劳动耗费或劳动占用与所获得的社会需要的劳动成果之间的关系,也就是“投入”与“产出”的比较。讲求经济效益,就要以至少的活劳动和物化劳动的耗费,向社会提供符合人民需要的产品和服务成果。
——效果与经济效益含义相近的观点。由于对资源投入的最后目的的实现限度与经济回报之间差别的忽视,或对组织、项目运作目的的实现限度与资源投入-收益之间差别的忽视,导致了对效果和经济效益内涵理解的相似性,进而在中外形成了效果与经济效益含义相近的表述。
在国外,主流观点将组织、项目运作目的完毕状况表述为效果,但论述的角度有所不同。有的从组织、项目运作预期成果出发,将组织、项目运作预期成果完毕状况称谓效果。例如,英国审计署觉得:效果是指公共支出筹划与实际成果之间的关系。比利时审计院觉得:效果审计是测评既定目的实现的限度。立陶宛审计署觉得:效果是指目的实现限度,体现了成果与达到预期目的而耗用的资源之间的关系。有的从组织、项目运作成果出发,将组织、项目运作成果表述为效果。例如,瑞士联邦审计署觉得:效果审计涉及测评组织和项目运作成果和影响及调查政治目的实现状况。成果指组织、项目运作的直接成果,影响指组织、项目运作对社会的影响。日本检查院觉得:效果是指工程和项目与否完毕了确立的目的,并产生了预期效应。
在国内,有人将组织、项目运作目的的实现限度称谓经济效益。例如:《中国现代编辑学辞典》(黑龙江人民出版社,
1991年9月)觉得:经济效益也称经济效果,指产品以商品的形式销售出去之后所获取的收入利润。《公共行政管理学》(中国方正出版社,1月)觉得:效益波及产出与效果的关系,具体涉及产出的质量、产出与否导致了所盼望的社会效果、公民或顾客的满意限度等。《公共管理学概论》(中国人民大学出版社,5月)觉得:效益是指公共服务符合政策目的的限度,是对公共服务中难以界定、难以量化的公共产品或服务的衡量,如顾客满意度、责任心等。一般从现状的变化限度、行为的变化幅度两个方面加以衡量,关注的是绩效与否得到改善。
——效率与经济效果含义相近的观点。由于对资源运用率与资源投入最后目的实现限度之间差别的忽视,或对资源投入—产出与组织、项目运作目的完毕状况之间差别的忽视,导致了对效率和经济效果内涵理解的相似性,进而在国内产生了效率与经济效果含义相近的表述。
有的将资源投入与产出的对比关系称谓效率。例如,《会计研究》(1995年,第11期)觉得:经济效率是指经济产出与经济投入的比。《理论与实践》(,第1期)觉得:经济效率是指投入与产出之间的对比关系,这一原则规定以至少的资本、劳动投入生产出尽量多的产品或服务,以满足人们日益增长、日益变化着的需要。《公共行政学》(中国方正出版社,1月)觉得:效率波及投入与产出关系,指行政机关管理活动的产出同所消耗的人力、物力、财力等要素之间的比率。
有的将资源投入与产出的对比关系称谓经济效果。例如,《建筑经济大辞典》(上海社会科学院出版社,1990年8月)觉得:经济效果一般指经济活动中的劳动占用和劳动消耗量同得到的劳动成果之间的数量的对比关系。《决策科学辞典》(人民出版社,1995年6月)觉得:狭义的经济效果是指在经济活动中劳动耗费(涉及活劳动耗费和物化劳动耗费)同劳动成果的比较。《中华法学大辞典-劳动学卷》(
中国检察出版社,1997年12月)觉得:经济效果是指劳动过程中占用或消耗的活劳动和物化劳动的数量同劳动成果之间的对比关系。即投入与产出、费用与效果的对比关系。
二、国有公司效率、经济效果和经济效益的区别
在国有公司中,效率不等同于经济效果,效率、经济效果也不等同于经济效益。
资源投入的相应关系不同。国有公司效率是资源运用率和资源配备率的综合反映,体现了国有公司产品或劳务的使用价值与产品或劳务耗用价值的量比关系,即在资源投入质量、数量和价值既定的条件下,产出多少具有性能规定的产品或提供多少具有性能规定的劳务,或在产品或劳务性能和数量既定的条件下,耗用达到质量规定的资源的数量、价值是多少。这种量比关系的数学公式体现为:效率=产量/制导致本,或为:效率=产值/制导致本。国有公司经济效果则指其营利目的实现限度,或指其经营成果,是国有公司经营效果的构成部分,体现了国有公司经营收入与投入资源之间的量差关系,即获得了多少经营收入?经营收入不小于资源投入,
还是不不小于资源投入?这种量差关系的数学公式体现为:经济效果=经营收入-公司成本费用≥0,或为:经济效果=经营收入-公司成本费用≤0。而国有公司经济效益指其经济回报,或指其盈余成果,是国有公司效益的构成部分,体现了国有公司经营收入与资源投入的正向量差关系,即营业收入不小于资源投入。这种关系的数学公式体现为:经济效益=经营收入-公司成本费用>0。
影响因素不同。国有公司效率侧重反映的是投入资源价值量与产品或劳务使用价值量的转换状况,影响国有公司效率的因素,不仅涉及产品的性能和产出数量或劳务性能和工时,并且涉及产品或劳务耗用的劳动资料、劳动对象和活劳动的质量、数量和价格。国有公司经济效果侧重反映的则是产品或劳务的使用价值、商品或服务的价值的实现限度及经营收入与资源投入彼此的消长状况,影响国有公司经济效果的因素,不仅涉及产品或劳务的质量,并且涉及商品或服务的发售数量、价格,同步受国有公司承当的公共责任的影响。而国有公司经济效益侧重反映的是活劳动剩余价值的实现限度,影响国有公司经济效益的因素,不仅涉及资源获得和投入的经济性,并且涉及资源运用和配备效率,同步受社会公平、自然环保等因素的影响。