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上市公司会计信息失真原因与对策.doc

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胡传德上市公司必须向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信息。有不少上市公司在披露中弄虚作假,导致会计信息失真。我国证券市场一直遵循着“公开、公平、公正”的原则,这是广大投资者恢复对证券市场投资信心的必要条件。如何有效地防范会计信息失真,是一项任重而道远的任务。
一、上市公司会计信息失真原因分析
(一)信息不对称造成会计信息失真。由于上市公司大多采用的是所有权与经营权两权分离的经营管理体制,上市公司股东与公司经营者之间是一种委托―代理契约关系。作为代理人的上市公司经营者往往掌握比公司股东更多的上市公司经营相关信息,从而形成股东与经营者之间的信息不对称及由此所产生的经营者道德风险。在上市公司股东与经营者之间的委托―代理关系中,上市公司的利润指标是衡量经营者经营业绩的重要指标,公司的经营者往往为增加自身的利益而隐瞒所掌握的信息或者在公司经营业绩不佳的情况下提供虚假信息,这些在会计处理过程中都会造成会计信息的失真或虚假。
(二)内外部监督机制不完善导致会计信息失真。从企业内部的会计监督主体看,企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的,这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随企业经营者的意志改变而改变,无法充分发挥会计的监督职能。从企业外部的监督机制看,代表国家利益的财政、审计、税务等国家机关各自为政、重复监督、执法尺度不一也削弱了国家监督的力度。而少数会计师事务所受自身利益驱使,搞私人交易、走过场,甚至违反职业道德为客户***,出具假报告,对会计信息失真起到了推波助澜的作用。
(三)会计监督体系不完善导致会计信息失真。单位内部和主管部门实施的会计监督、有关部门实行的国家监督,以及由注册会计师承办的社会监督,构成了会计监督体系。但从实际监督情况来看却不尽如人意。首先,单位内部监督存在着局限性。由于现行会计人员任用制度方面的缺陷,单位内部监督很难真正发挥监督作用。其次,上级有关监督部门监督不力。企业的外部监督主要由企业主管部门实施,而主管部门往往从本部门利益出发,不能进行有效的监督。第三,国家监督流于形式。审计等有关国家监督部门监督力度不够,没有起到威慑作用。第四,社会监督体系不健全。我国的会计师事务所等社会中介机构数量和质量与经济发展的要求相差甚远,有的还出具虚假验证报告,未形成一个有效的社会监督体系,使社会审计难以真正发挥职能。
(四)公司治理结构不完善导致会计信息失真。目前在国有企业中“一股独大”现象严重,中小股东参与公司决策的程度相当低,中小股东特别是小股东监督约束管理者的动力与手段不积极,同时中小股东利益得不到有效保护。在公司外部治理结构中由于“一股独大”导致“用脚投票”无法产生“接管”效用。银行等债权人对公司的监控作用较小。虽然我国建立了以主办银行制为内容的银企关系,但现行法律制度禁止商业银行向证券业和非金融行业进行股权投资,而使银行难以对公司的决策产生重大影响。我国的管理者大部分由政府任命,难以形成经理人市场。
二、完善上市公司会计信息失真相关对策
(一)加强企业领导人经济责任审计。在产权模糊的体制下,经济责任审计通过对企业领导人员的审计,在一定程度上弥补了国有企业市场机制不完善的缺陷,抑制会计信息失真。在进行经济责任审计过程中,应着重审查财务收支的真实性和合法性。查明企业有无隐瞒资产、少报资产或搞虚盈实亏、虚亏实盈的情况,是否依法经营和遵守国家财经法规,有无存在偷税漏税、挪用国有资本行为等;审查内部控制系统,评价内部控制设计的科学性和合理性,检验内部控制的实际执行效果是否达到设计的目标,防止内部人控制行为的产生。全面推行稽核工作的责任管理制度,明确内部稽核工作各岗位的具体职责,严格内部稽核的组织纪律;审查重大投资项目资本预算的权限划分、方法、程序是否科学合理,评价内部审训部门在企业组织结构中的层级和独立性程度;审查投资项目效益不佳的原因,查明企业领导人是否涉及重要的个人经济问题;审查企业可持续发展性。
(二)完善公司监督机制。为了解决信息不对称带来的负面影响,应通过权力分配、权力制衡和信息披露监督机制,迫使公司管理层释放信息,以缓和逆向选择和道德风险问题。公司监督机制包括内部监督和外部监督两个方面。具体地说,内部监督包括监事对董事会、经营者开展财务审计、绩效审训等,检查评价其财务活动和绩效,并向股东会汇报;由董事会领导或授权财务总监领导内部审计,对经营者责任履行审计,推行对企业内部审计报表的披露,督促企业完善其内部控制,强化其内部控制意识。同时,在董事会下设审计委员会,由独立董事组成,其主要职责是确保会计信息质量、防止会计信息失真。
(三)适时推行会计委派制,完善会计人员管理体制。实行委派制可以使会计机构的执业不受干扰,稳定会计人员的地位,保证会计人员的独立性,使其能站在客观、公正的立场上,放心大胆地履行监督职能而不受制于企业领导,避免“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的两难境况,正确处理会计事务,提供合法、真实、准确、完整的会计信息。从目前试点情况来看,会计委派制是从源头上消除造假账、报假账、出假账等违规违法行为、防范会计信息失真、提高会计信息质量的一个可行办法,对此应继续推广及完善。同时,要严格会计人员从业资格制度,认真执行持证上岗制度,杜绝无证人员上岗及一些有关系、低素质的人进入会计队伍现象,保证会计人员的素质。
(四)完善上市公司治理结构。上市公司的治理结构,包括内部治理结构和外部治理结构两个方面。完善外部治理结构要求取消经营者的政府免任制度,实行经理人员职业化,逐步培育经理市场,形成经理人的竞争机制。完善内部治理结构要求加强上市公司的内部监管机制,发挥三会对上市公司的监督作用,防止信息不对称造成的代理问题和道德风险。健全的公司治理结构对上市公司的会计工作进行全程监督,保证上市公司提供的会计信息真实有效。
上市公司会计信息失真是一个较为复杂的问题,要加快公司改革步伐,建立现代企业制度,建立健全内部、外部控制制度,严格执法,提高法律法规的严肃性及会计人员的素质,多管齐下,立体防范会计信息失真。■
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