文档介绍：导言
在中国经济体制改革过程中,有两种截然不同又紧密相关的
现象一直在困扰着我们,这就是:一方面我国财政的“两个比
重”逐年下降,国家财力严重不足,宏观调控乏力;另一方面,
我国企业总负担沉重,特别是国有企业效益下滑,增加税负的空
间狭小。那么,财力究竟流向何处?本人在年代攻读硕士学
位期间,就开始关注我国税收负担问题,并选择了当时在全国蓬
勃发展的乡镇企业税负作为研究的题目,以此作为切入点来研究
我国的宏观税收负担水平和结构问题。年留校以后,在教
学和科研中,对于我国宏观税负逐年下滑的态势,一直予以密切
关注,并围绕这个问题撰写了若干篇论文,阐明个人的观点。
从年代起,我国理论界和有关决策部门就对此问题进行
了广泛的调查和深入的研究,经过反复论证和分析后得出结论认
为:若将中国各级政府凭借行政力量获得的各种收入均纳入财政
收入统计范畴,中国的财政收入绝不止预算内所表现的数字。它
还包括预算外资金、没有纳入预算外管理的制度外资金和财政收
入退库等等。由此可见,中国实际财政收入占的比重与发
展中国家相比,并不算低,只是太分散。由于税收是财政收入
的主要形式,占全部财政收入的以上,因此研究提高财政
“两个比重”问题,从另一个侧面也就是研究税收负担的限度问
题,即如何将分散的财政收入以税的形式集中上来,集中多少适
①马洪、刘中一主编:(中国发展研究国务院发展研究中心报告选》,北
京中国发展出版社,
度,这不仅关系到纳税人的切身利益,而且会对整个经济的持续
稳定地增长产生深刻的影响。因此,税收负担既是税收政策的核
心问题,同时也是涉及国计民生的最尖锐、最敏感的问题。
税收负担是税收经济学中的一个重要概念,对其概念的界
定,是与研究税收负担的根本目的密切相关的。政府在制定税收
政策过程中,往往将实现税收负担的公平,作为其重要的政策目
的之一。那么,何谓“公平”呢?这是研究中必须首先明确的概
念,并在此基础上阐明衡量税收负担水平的公平与效率原则。改
革开放以来,“效率优先,兼顾公平”已经成为我们这个社会广
泛接受的共识,并作为制定政策的一个重要原则。然而,在税收
负担水平的确定上如何正确的选择和运用税收公平与效率原则,
即在税收负担政策取向中,应以多大的税收效率损失和牺牲来换
得税收公平机制的充分实现,或以多大的税收公平的牺牲来促进
税收效率的实现,以及两者的作用机理是否还存在着某些内在的
相通之处等一系列问题,至今仍是一个未能划上句号的重大课
题。在税收负担政策中,坚持公平税负的原则,是检验一国税制
优劣的标准。这里公平税负,指的是社会的公平,即税收如何促
使收入分配结果的均等化,防止和缓解个人收入的贫富悬殊,走
共同富裕的道路。
确定一国税负水平的制约因素众多,主要因素包括:经济发
展水平、政府职能范围、税收制度类型、产业结构等等。它们不
仅在发达国家与不发达国家中表现各异。而且,在不发达国家间
也往往表现出不同的特点。因此,在宏观税负水平上简单地进行
国际比较是不恰当的,特别是对于中国这样一个人口众多,资源
紧缺,文化水平较低的国家来说,更是如此。
对于宏观税收负担进行量化研究,是一件十分复杂和困难的
工作。由于宏观税收负担决定因素众多,涉及面广,特别是涉及
到税收负担转嫁与归宿问题,往往令人感到十分棘手,这即便在
崇尚量化研究,论著中大量充斥数学公式的西方经济学领域,对
于该论题也常常采取回避的态度,或一带而过,难见较为系统
化,其结果贴近现实的量化分析体系。即使在西方税收理论中,
能够查寻到的某些量化分析也仅仅是利用一些可以预测和推断的
因素加以计算,结果往往不够理想。我在撰写本书过程中曾试图
利用国内外近期有关确定宏观税负量化研究成果,结合中国税收
负担的实际,对当前我国宏观税负的适度水平及其发展趋势做一
个更加准确、具体地分析预测,但终因某些因素的不确定性及其
资料的缺乏而难以进行下去。尽管这是一个缺憾,但为了今后的
进一步深入研究,本书对近年来国内外宏观税负量化研究的主要
方法进行了一个介绍和评价,以期日后将这项研究深入进行下
去。从研究税收负担的角度,宏观税负总规模与宏观税负结构往
往是相辅相成,密不可分的两个方面。在宏观税负水平一定的条
件下,税负结构的确定,除应遵循公平税负的原则,保持结构间
的税负相对平衡以外,还要考虑国民经济诸方面的要求和税收自
身的特点。宏观税收负担的结构正是在权衡了诸多主客观因素之
后形成的。本书从所有制结构、地区结构、产业结构等方面