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专科毕业论论文
题目:浅谈消费税税纳税筹划划
学生姓名::张立全
专业班级::09级会计电电算化三班班
学号:090220103336
院(系)::财经系
指导老师::秦赛男
完成时间::20122年2月28日
目录录
摘要
绪言·····························································1
1消费税税征税范围围的纳税筹筹划··································1
2消费税税纳税人的的纳税筹划划····································1
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3消费税计计税依据的的纳税筹划划···································3
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4消费税税税率的纳纳税筹划·······································6
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5已纳税税款扣除的的纳税筹划划····································8
6消费税纳纳税筹划应应注意的问问题································88
结束语···························································9
致谢·····························································100
参考文献·······················································111
浅谈消费税税纳税筹划划
摘要
消费税是对对在我国境境内从事生生产、委托托加工和进进口应税消消费品的单单位和个人人,就其销销售额或销销售数征收收量的一种种税。在对对货物普遍遍征收增值值税的基础础上,选择择少数消费费品再征收收一道消费费税,目的的是为了调调节产品结结构,引导导消费方向向,保证国国家财政收收入,属于于流转税范范畴,而且且消费税是是我国现行行流转税中中的一个重重要税种,凡凡是征收消消费税的消消费品,一一般都是高高价高税产产品,对消消费税的主主要环节进进行纳税筹筹划至关重重要,有助助于减轻企企业的税收收负担。因因此消费税税的税负水水平较高,对对消费税进进行纳税筹筹划时,在在不违反税税法的前提提下,运用用税法赋予予的权利。本本文通过对对消费税纳纳税人的纳纳税筹划、消消费税征税税范围的纳纳税筹划、消消费税税率率的纳税筹筹划、消费费税计税依依据的纳税税筹划等方方面进行说说明消费税税的纳税筹筹划。
关键词消费费税纳纳税筹划征税范范围计计税依据税率
绪言
纳税筹划又又称税收筹筹划。是指指在遵循税税收法规的的前提下,纳纳税人为实实现企业价价值或股东东权益最大大化。在法法律许可的的范围内,自自行或委托托纳税代理理人,通过过对经营、投投资、理财财等事项的的事先安排排和策划,充充分利用税税法所提到到的包括减减免税在内内的一切优优惠,对多多种纳税方方案进行优优化选择的的一种财务务管理活动动。消费税税是我国现现行流转税税中的一个个重要税种种,它与增增值税相互互配合,在在增值税普普遍调节的的基础上。发发挥特殊调调节的功能能,形成双双层次调节节。为了达达到必要的的调控力度度。消费税税的税负水水平较高,最最高的税率率达到455%,其税税收负担不不仅足以左左右普通百百姓的消费费行为,而而且关系到到企业的经经营状况和和利润水平平。企业的的目标,不不在于利润润的最大化化,而在于于税后利润润的最大化化。对消费费税进行纳纳税筹划,已已成为理论论和实务工工作者研究究的一个热热点问题。本本文就消费费税的纳税税筹划从以以下几个方方面进行论论述。
1消费税税征税范围围的纳税筹筹划
消费税的征征收范围比比较窄,仅仅仅局限在在五大类十十四个应税税消费品,分分别为:烟烟、酒及酒精精、化妆品品、贵重首首饰及珠宝宝玉石、鞭鞭炮及烟火火、高尔夫夫球及球具具、高档手手表、游艇艇、木制一一次性筷子子、实木地地板、成品品油、汽车车轮胎、摩摩托车、小小汽车。如如果企业希希望从源头头上节税,不不妨在投资资决策的时时候,就避避开上述消消费品,而而选择其他他符合国家家产业政策策,在流转转税及所得得税方面有有优惠措施施的产品进进行投资,也也可以达到到规避消费费税税收负负担的目的的。另外,也也要注意,随随着经济的的发展,百百姓生活质质量的提高高,过去认认为是奢侈侈品的商品品,现在已已成为人们们生活中的的必需品。同时,又有一些高档消费品和新兴消费行为出现,所以,企业在选择投资方向时,要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。也可以达到减轻消费税税收负担的目的。
2消费税税纳税人的的纳税筹划划
消费税暂行行条例规定定,在中华华人民共和和国境内生生产、委托托加工和进进口应税消消费品的单单位和个人人是消费税税的纳税人人。消费税税纳税人具具体包括以以下几种情情况:
(1)生产销售售应税消费费品的纳税税人:从事应税消消费品生产产、销售的的企业、单单位和个体体经营者。生生产应税消消费品销售售,于销售售时缴纳消消费税;纳纳税人将生生产的应税税消费品换换取生产资资料、消费费资料、投投资入股、偿偿还债务都都视同销售售缴纳消费费税;另外外,将生产产的应税消消费品用于于继续生产产应税消费费品以外的的其它方面面都应计算算缴纳消费费税;(22)委托加加工应税消消费品的纳纳税人:指由委托方方提供原料料和主要材材料,受托托方只收取取加工费和和代垫部分分辅助材料料加工的应应税消费品品,委托加加工以委托托方为纳税税人,一般般由受托方方代收代缴缴消费税。但但是,委托托个体经营营者加工应应税消费品品的一律于于委托加工工的应税消消费品收回回后,在委委托方所在在地缴纳消消费税。委委托加工的的消费品在在提货时已已经缴纳消消费税的,委委托方收回回后如直接接对外销售售不再征收收消费税;;如用于继继续生产应应税消费品品的,其所所缴税款可可按规定扣扣除;(33)进口应应税消费品品的纳税人人:进口应税消消费品,由由货物进口口人或代理理人在进口口报关时缴缴纳消费税税。
消费税是针针对特定纳纳税人征收收的,在筹筹划中可以以通过合并并企业递延延税款缴纳纳的时间。
合合并会使原原来企业间间的销售环环节转变为为企业内部部的原材料料转让环节节从而递延延部分消费费税税款的的缴纳。如如果两个合合并企业之之间存在着着与原材料料供求关系系,则在合合并前,这这笔原材料料的转让关关系为购销销关系,应应该按照正正常的购销销价格缴纳纳消费税。而而在合并后后,企业之之间的原材材料供应关关系转变为为企业内部部的原材料料转让关系系,因此,这这一环节不不用缴纳消消费税,而而是递延到到以后的在在缴纳。
【案例】::某地区有有两家大型型酒厂A和和B,它们们都是独立立核算的法法人企业。企企业A主要要经营粮食食类白酒,以以当地生产产的大米和和玉米为原原料进行娘娘造,按照照消费税税税法规定,应应该适用220%的税税率。
企业B以企企业A生产产的粮食类类白酒为原原料,生产产系列药酒酒,按照税税法规定,应应该适用55%的税率率。企业每每年要向企企业B提供供价值2亿亿元,共计计50000万千克的的粮食酒。经经营过程中中,企业BB由于缺缺乏资金和和人才,无无法经营下下去,准备备破产。此此时企业BB欠企业AA共计50000万元元贷款。经经评估,企企业B的资资产恰好也也为50000万元。企企业A领导导人经过研研究,决定定对企业BB进行收购购,假定药药酒的销售售额为2..5亿元,销销售数量为为50000万千克。()对该企业进行纳税筹划。
凡在中华人人民共和国国境内生产产、委托加加工、进口口粮食白酒酒、薯类白白酒的单位位和个人,实实行从量定定额和从价价定率相结结合计算应应纳税额的的复合计税税办法。
即应纳税额额=销售额额×比例税率率+销售数量量×定额税率率
(1)合并并前应纳消消费税税款款:
A厂应纳消消费税:22000××20%++50000×2×==90000(万元)
B厂应纳消消费税:2250000×5%=12550(万元元)
合计应纳税税款:90000+11250==102550(万元元)
(2)合并并后应纳消消费税税款款为:
250000×5%=12550(万元)
(3)合并并后节约消消费税税款款:102250-12500=90000(万元元)
3消费税税计税依据据的纳税筹筹划
由于增值税税属于价外外税,增值值税税款不不应作为消消费税的计计税依据。如如果纳税人人应税消费费品的销售售额中未扣扣除增值税税税款或者者因不得开开具增值税税专用发票票而发生的的价款和增增值税税款款合并收取取的,在计计算消费税税时,应当当换算为不不含增值税税税款的
销销售额。在在进行消费费税纳税筹筹划,消费费税的计算算方法有从从价定率、从从量定额和和从价定率率与从量定定额相结合合三种方法法。由此我我们在进行行消费税纳纳税筹划过过程中先确确定消费税税中的销售售额和销售售数量。
转让定价又又称转移价价格,是指指在经济活活动中,有有经济联系系的企业各各方为均摊摊利润或转转移利润而而在产品交交换或买卖卖过程中,不不依照市场场买卖规则则和市场价价格进行交交易,而是是根据他们们之间的利利益或为了了最大限度度地维护它它们之间的的收入而进进行的产品品或非产品品转让。在在这种转让让中,根据据双方意愿愿,产品的的转让价格格可高于或或低于市场场上由供求求关系决定定的价格,以以达到少纳纳税或不纳纳税的目的的。
消费税的纳纳税行为发发生在生产产领域而非非流通领域域或终极的的消费环节节,如果将将生产销售售环节的价价格降低,可可可直接取取得节税的的利益。因因而,关联联企业中的的生产应税税消费品的的企业,如如果以降低低的价格将将应税消费费品销售给给其独立核核算的销售售部门,则则可以降低低销售额,从从而减少应应纳消费税税税额。而而独立核算算的销售部部门,由于于处在销售售环节,只只缴增值税税,不缴消消费税,因因而,这样样做可是集集团的整体体消费税税税负一目了了然,增值值税税负保保持不变。
【案例】::某酒厂主主要生产粮粮食白酒,产产品销往全全国各地的的批发商。按按照以往的的经验,本本地的一些些商业零售售户、酒店店、消费者者每年到工工厂直接购购买的白酒酒大约10000箱(每每箱12瓶瓶,每瓶5500克)。企企业销给批批发部的价价格为每箱箱(不含税税)12000元,企企业销给零零售户及消消费者的价价格为(不不含税)11400元元。经过筹筹划,企业业在本地设设立独立核核算的经销销部,企业业按销售给给批发商的的价格销售售给经销部部,再由经经销部销售售给零售户户、酒店及及顾客。已已知粮食白白酒的税率率为20%%。
(1)直接接销售给零零售户、酒酒店、消费费者的白酒酒应纳消费费税税额::
1400××10000×20%++12×10000×==2860000(元元)
(2)销售售给经销部部的白酒应应纳消费税税税额:
1200××10000×20%++12×10000×==2460000(元元)
(3)节约约消费税税税额:400000元元
即286000-244600==400000(元)
纳税人销售售应税消费费品计税依依据,实行行从价定率率法计算应应纳税额的的应税消费费品
连同包包装物产品品销售,无无论包装物物是否单独独计价,也不论会计计上如何处处理,包装装物均应并并入销售额额中计征消消费税,按按其所包装装消费品的的适用税率率征收消费费税。但如如果包装物物并未随同同产品销售售,而是借借给购货方方周转使用用,仅仅收收取包装物物押金,所所以,押金金单独记账账核算,此此项押金可可以不并入入应税消费费品的销售售额计算纳纳税。对因因逾期未收收回包装物物而不再退退还的何以以收取一年年以上的押押金应并入入应税消费费品的销售售额计征消消费税。因因此,企业业可以考虑虑在情况允允许时采用用出借包装装物的方式式,一方面面有助于减减少计税依依据,降低低税收负担担,另一方方面在归还还押金之前前,企业可可以占有这这部分押金金的利息。但酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还以及会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中征收消费税(啤酒、黄酒除外)。
【案例】::某企业销销售商品1100件,每每件售价5500元,其其中含木质质包装箱价价款50元元。若消费费税税率110%。
筹划前,采采用连同包包装箱一并并销售的形形式,其应应纳税额为为:
计税销售额额=1000×500==500000(元)
应纳消费税税税额=5500000×10%==50000(元)
进行纳税筹筹划,与购购货方协商商不将包装装物随同消消费品出售售,而采用用收取包装装物押金。规规定要求购购货方在六六个月内退退还。则应应纳税额为为:
计税销售额额=1000×(5000-50)==450000(元)
应纳消费税税税额=4450000×10%==45000(元)
筹划后,该该企业少缴缴纳消费税税500元元(50000-45500)
税法规定,纳纳税人将应应税消费品品与非应税税消费品以以及适用税税率不同的的消费品组组成成套消消费品销售售的,应根根据给成套套消费品中中英谁最高高税率的消消费品征税税。习惯上上,工业企企业销售产产品,都采采取“先包装后后销售”的方式进进行。但是是如果改成成“先销售后后包装”的方式,不不仅可以大大大降低消消费税税负负,而且增增值税税负负仍然保持持不变。从从而使企业业得到最大大限度地受受益,通过过对两种方方法的比较较可以更清清楚得看到到两种方法法的区别,从从而使收益益更一目了了然。
【案例】::某上海日日用化妆品品厂,将生生产的化妆妆品、护肤肤护发品、小小工艺品等等组成成套套消费品销销售。每套套消费品由由下列产品品组成:··化妆品包包括、一瓶瓶香水(
330元)、一一瓶指甲油油(10元元)、一支支口红(115元);;·护肤护发发品包括::两瓶浴液液(25元元)、一瓶瓶摩丝(88元)、一一块香皂(22元);··化妆工具具及小工艺艺品(100元)、塑塑料包装盒盒(5元)。化化妆品消费费税税率为为30%,护护肤护发品品为17%%。上述价价格均不含含税。方案案一:将产产品包装后后再销售给给商家。方方案二:将将上述产品品先分别销销售给商家家,再有商商家包装后后对外销售售(注:实实际操作中中,只是换换了个包装装地点,并并将产品分分别开具发发票,账务务上分别核核算销售收收入即可)。比比较两个方方案,哪个个更合理??
方案一:应应纳消费税税为:(330+100+15++25+88+2+110+5)×30%=(元)
方案二:应应纳消费税税:(300+10++15)××30%++(25++8+2)117%=(元)
由此可得::选择方案案二,每套套化妆品可可节税额为为:31..5-==(元)
税法规定,企企业采用折折扣销售方方式时,如如果折扣额额和销售额额在同一张张发票上分分别注明的的,可按折折扣后的余余额计算消消费税;如如果将折扣扣额另开发发票,不论论其在财务务上如何处处理,均不不得从销售售额中减除除折扣额,税税法的这一一规定,是是从价格折折扣的角度度来考虑的的。如今在在如此社会会市场竞争争激烈的情情况下,采采用折扣销销售作为促促销方式是是非常常见见的,尤其其是生产应应税消费品品的企业,往往往会给出出极大的折折扣比例,以以此吸引消消费者。因因此,企业业严格按照照税法规定定开具发票票,就可以以大幅度降降低销售额额,少缴消消费税。
另外,在现现实中还会会经常以实实物折扣方方式销售。将将自产、委委托加工或或购买的货货物用于实实物折扣的的,该实物物款额不得得从销售额额中减除。应应按视同销销售中的“赠送他人人”处理,计计算征收消消费税。因因此,企业业如果将“实物折扣扣”变换成折折扣销售,折折扣销售仅仅限于货物物价格的折折扣,将折折扣的货物物视同销售售货物,就就可以按规规定扣除。对销售活动中的有关折扣问题。在不知何种折扣能使企业的收益最大化的情况下,我们可以在销售业务发生之前进行纳税筹划,以达到少缴税款的目的。
4消费税税税率的纳纳税筹划
由于我国现现行的消费费税税率也也有不合理理之处,我我国绝大部部分消费品品都实行从从价定额或或比例税率率计征,只只对啤酒、黄黄酒、汽油油、柴油实实行从量定定额。所以以消费税税税率形式的的选择,主主要是根据据课税对象象的具体情情况来确定定。对一些些供求基本本平衡、价价格差异不不大、计量量单位规范范的消费品品,选择计计税简便的的定额税率率;对一些些供求矛
盾盾突出、价价格差异较较大,计量量单位不规规范的消费费品,选择择税价联动动的比例税税率。
税法规定,纳纳税人兼营营不同税率率的应税消消费品,应应分开核算算不同税率率应税消费费品的销售售额、销售售数量。根根据消费品品对应的税税目,按照照消费税税税目税率表表所规定的的税率(税税额)征税税。未分别别核算的或或将不同税税率的应税税消费品组组成成套消消费品销售售的,从高适适用税率。这这就要求企企业健全会会计核算,按不同税率将应税消费品分开核算。如果为达到促销效果,采用成套销售方式的,可以考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。同样,将税率为20%的粮食白酒和税率为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本,或者企业是为了达到占领市场、宣传新产品等战略目的,否则单纯从税收角度看,企业应将不同税率应税销售品分开核算,分开销售。
【案例】::某化妆品品公司,既既生产高档档化装品又又生产护肤肤护发品。22009年销售额共共计87000万元。企企业合并向向税务机关关报税,按按30%税税率计算缴缴纳消费税税。其中化化妆品46600万元元,护肤护护发品41100万元元,计算企企业核算应应纳消费税税?
(1)若合合并核算::企业应纳纳消费税==87000×30%==26100(万元)
(2)若分分别核算::化妆品应应纳消费税税=46000×30%==13800(万元)
护肤护发发品不缴纳纳消费税。
合计应纳纳消费税为为:13880万元
(3)分别别核算比合合并核算节节税(26610-11380==12300)12330万
从以上分析析可看出,不不进行分别别核算,从从高适用税税率纳税,会会增加企业业的税收负负担。所以以,企业在在进行纳税税筹划时,应应充分考虑虑各方面因因素,尽量量将不同税税率的产品品分别核算算,以便合合法纳税,合合理节税。
税法规定,从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业,以以及从事货货物的生产产、批发或或零售为主主,兼营非非应税劳务务的企业的的混合销售售行为,视视同销售货货物,应当当征收增值值税。若货货物为应税税消费品,则则计算消费费税的销售售额与计算算增值税的的销售额是是一致的,都都是向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用。价外外费用包括括价外向购购买方收