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5作业成本法(Activity-Based_Costing_)-用
作业成本法的产生
萌芽:艾里克·科勒(美)首先使用“作业”这一概念。
发展:乔治·斯托布斯(美)提出一系列作业成本观点。
形成:罗宾·库伯(美)与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。
完善:学界掀起研究高潮,作业成本法也由美国、加拿大、英国,迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。
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作业成本法的理论基础
作业成本法的定义、本质
作业成本法基本概念
作业成本法的定义:
以作业消耗资源和产品消耗作业为前提,以作为核算对象,依据资源动因将资源成本分配到作业中心,在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本,从而计算出各种产品总成本和单位成本。
作业成本法的本质:
就是要确定分配间接费用的合理基础——作业,并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上,而不仅仅是关注成本结果本身;通过对作业成本的计算和有效控制,来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷,是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。
基本思想——作业消耗资源,产品消耗作业。
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作业成本法基本概念
(一)资源:支持作业的成本费用来源,是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目,或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
(二)作业
(三)作业链和价值链
(四)成本动因
(二)作业——
“作业”是最基本的概念,是进行作业成本计算的核心和基础。
通俗的讲,作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
单位作业
批别作业
产品作业
能量作业
(单位产品受益的作业,与产品产量成比例)
(一批产品受益的作业,与产品批数成比例)
(某产品每单位受益的作业,与产品项目成比例)
(某机构或部门产品受益的作业)
作业是业务流程的具体化,是由人力、机器、技术或设备执行的任务,可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始,到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。
举例:产品设计、人员培训、订单处理、机器调试、采购、物料搬运、设备运行、质量检验、包装、储存、销售、发货、装运、开发货单、收账、售后服务等。
(三)作业链、价值链
现代企业实质——
一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。
这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。
作业链也表现为价值链,作业的完成,消耗一定资源,形成一定的价值,随作业推移,也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累和转移,最后形成转移给外部顾客的总价值,即产品成本。
因此,价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。
(四)成本动因
成本动因——成本驱动因素,决定成本发生的活动或事项。
成本动因可以是一个事件、一项活动或作业,它支配成本行为,
决定成本的发生。
资源动因
作业动因
成本动因在资源流
动中所处的位置
资源被各种作业消耗的方式和原因,反映作业对资源的消耗,资源成本分配到作业中心的标准。
各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因,反映产品消耗作业情况,是作业中心成本分配到产品中的标准。
资源
作业
产品
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作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序