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一、为了统一标准电影企业的会计核算,真实、完好地提供企业的会计信息,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规,并结合电影企业的实际情况,特制定《电影企业会计核算方法》(以下简称“本方法”)。
二、中华人民共和国境内从事营业性电影片的制片、洗印、进口、出口、发行和放映等业务活动的电影企业(以下简称“电影企业”),在执行《企业会计制度》的同时,执行本方法。电影机械制造企业、电影专用器材(物资)供销企业、电影设备安装施工企业和电影杂志、刊物出版企业,和电影企业所属专业技术、艺术院校等单位,不执行本方法。(精品文档请下载)
三、本方法所称电影片,包括电影企业拥有或控制的各种形式、不同载体和长、宽度的电影片,也包括电视剧片和他电视专题片等(以下简称“影片")。(精品文档请下载)
四、电影企业所拥有或控制的影片(包括影片著作权、使用权等),在法定或合同约定的有效期内,均作为流动资产核算。(精品文档请下载)
五、本方法由“电影制片、洗印企业会计核算方法”和“电影发行、放映企业会计核算方法"组成。各电影企业应当根据自身业务特点,执行相应的核算方法.(精品文档请下载)
六、电视制片企业的会计核算可参照本方法执行。电影制片、洗印企业会计核算方法
一、说明
(一)电影企业中从事影片制片、洗印业务活动的企业,
在执行《企业会计制度》的同时,执行本方法。
1、电影制片企业,指从事故事片(含艺术片、舞台片、戏
剧片等)、纪录片(含风光旅游片等)、科教片(含杂志片)、美术片(含动画片、木偶片、剪纸片等)、译制片、专题片和其他电视剧片、广告片等各种影片消费的企业。(精品文档请下载)
2、电影洗印企业,指专门从事影片的拷贝、播映带或其他
载体物的冲印、制作、加工、字幕印制等消费活动的企业.
母公司、制片企业内部专门从事影片洗印消费业务的后期
制作部门、车间等,应视同电影洗印企业进展有关会计核算。
(二)企业除自制拍摄影片外,从事和境内外其他单位合
作摄制影片业务的,应按以下规定和方法执行:
1、从事合作摄制影片的形式:
(1)结合摄制,指企业和其他投资方共同出资(含现金、
劳务、实物或以广告时段作价等),并按各自出资比例或按合同约定分享利益及分担风险的摄制业务。
(2)受托摄制,指企业承受其他单位的全额出资,代为制
作影片的摄制业务.
(3)委托摄制,指企业全额出资,委托其他制片单位代为
制作影片的摄制业务。
(4)协作摄制,指由其他制片单位全额出资,企业仅以提
供设备、器材、场地、劳务等方式给予协助的摄制业务。
企业在受托或协作摄制业务中,如双方在合同中约定按该
片销售收入的一定比例充抵受托或协作价款的,应视同结合摄制方式进展核算.
2、合作摄制中收到的制片款的处理:
(1)结合摄制业务中,企业负责摄制本钱核算的,在收到
合作方按合同约定预付的制片款项,应先通过“预收制片款”
科目进展核算;当影片完成摄制结转入库时,再将该款项转作影片库存本钱的备抵,,企业按合同约定支付合作方的拍片款,参照委托摄制业务处理。(精品文档请下载)
(2)受托摄制业务中,企业收到委托方按合同约定预付的
制片款项,应先通过“预收制片款",将该款项冲减该片的实际本钱。(精品文档请下载)
(3)在委托摄制业务中,企业按合同约定预付给受托方的
制片款项,应先通过“预付制片款”科目进展核算;当影片完成摄制并收到受托方出具的经审计或双方确认的有关本钱、费用结算凭据或报表时,按实际结算金额将该款项转作影片库存本钱。(精品文档请下载)
(4)企业的协作摄制业务,按租赁、收入等会计准那么中相
关规定进展会计处理。
(三)企业在影片完成摄制前采取全部或部分卖断,或者
承诺给予影片首(播)映权等方式,预售影片发行权、放(播)
映权或其他权利所获得的款项,,应先记入“预收账款"科目;待影片完成摄制并按合同约定提供给预付款人使用时,再将预售款项转作销售收入.(精品文档请下载)
同时具备以下特征的应当视为预售业务:
1、付款人的目的是以买断方式获得合同约定时期和范围内
的影片使用权;
2、付款人不享有或不承担该影片在前款规定时期和范围以
外的经济收益或经济损失;
3、付款人的预付款项和影片摄制本钱无直接关联,制片方
无须向付款人提供影片摄制本钱的结算凭据或报表。
(四)企业在影片的创作消费活动中,承受有关方面、企
事业单位、社会团体、个人所提供的,给予指定影片专项资助的款项,应先作为负债,记入“制片资助款”科目,在结转入库时,将该款项转作影片库存本钱的备抵,、资助方、资助金额和该款项的当期使用情况等相关信息。(精品文档请下载)
(五)企业结转影片本钱,应当遵循配比原那么和慎重性原
那么。
1、国产影片(包括合拍片)在完成后期制作,进口影片在
提供原拷贝(带)和译制拷贝(带),并经电影行政主管部门审查通过,获得《电影片公映容许证》或《电视剧发行容许证》(以下简称《容许证》)后,方可结转入库。(精品文档请下载)
2、影片(含拷贝、播映带和其他载体)已结转入库的全部
实际本钱,企业应当自符合收入确认条件之日起,按以下方法和规定结转销售本钱:
(1)企业一次性卖断国内全部著作权,在收到卖断价款时,
应将其全部实际本钱一次性结转销售本钱;采用分期收款销售方式的,按《企业会计制度》的规定执行。
(2)企业采用按票款、发行收入等分账结算方式,或采用
屡次、部分(特定院线或一定区域、一定时期内)将发行权、
放映权转让给部分电影院线(发行公司)或电视台等,且仍可继续向其他单位发行、销售的影片,应在符合收入确认条件之日起,不超过24个月的期间内(主要提供给电视台播映的美术片、电视剧片可在不超过五年的期间内),采用方案收入比例法将其全部实际本钱逐笔(期)结转销售本钱。方案收入比例应当尽可能接近实际。方案收入比例除有特殊情况应当随时调整外,在年度内一般不作变动。假设企业预计影片不再拥有发行、销售市场,应将未结转的本钱予以全部结转。影片本钱的结转,可以采用方案收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法时,假设获得的收入大于剩余本钱,应将剩余本钱一次结转完毕,假设预计在本钱结转期内不能完全转销该影片的库存本钱,那么应在到期前的最后一次结转时将剩余本钱全部结转计入销售本钱。采用方案收入比例法、固定比例法时,企业应按慎重性原那么进展会计估计,合理确定预计收入总额、本钱结转比例,按期结转销售本钱。以上方法和结转比例一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以披露。
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(3)企业在尚拥有影片著作权时,可在“库存商品”中象
征性保存1元余额。
(六)企业在以分账、代理结算等方式发行和销售影片活
动中获得的片款或发生的支出,应设置“待结算业务收入”和“待结算业务支出”科目进展核算。详细核算参照发行、放映企业会计核算方法的规定执行.(精品文档请下载)
二、会计科目的补充及使用说明
(一)本方法在《企业会计制度》的根底上,增设“制片
备用金"、“预付制片款”、“影视剧本”、“预收制片款”、“制片资助款"等科目。并且,对“库存商品”、“消费本钱”、“主营业务收入”、“主营业务本钱"等科目的明细科目设置和核算作了补充规定.(精品文档请下载)
(二)增设的会计科目及使用说明
1134制片备用金
一、本科目核算企业摄制组为影片拍摄所需的差旅费、劳
务费、零星采购等开支,经批准而预支的备用金。本科目可按影片的片名设置明细科目,进展明细分类核算。经核准拨付给企业内各管理部门、材料和物资采购部门等定额周转用的备用金,和非电影拍摄所需而短期临时借用的备用金,应通过“其他应收款—备用金”科目核算。(精品文档请下载)
二、经批准拨付制片备用金时,按领用金额,借记本科目,
贷记“现金”、“银行存款”,按核准的应报销金额,借记“消费本钱”科目,贷记本科目。应报销金额大于已领用金额需补足差额的,按应补差额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目;应报销金额小于已领用制片备用金需收回差额时,按收回差额,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
三、对已经查明原因和处理后确实无法收回的制片备用金,
属于摄制组管理和当事人的过失造成的,在减去过失人等赔款后,借记“消费本钱”科目,贷记本科目;属于自然灾害等非人为过失造成的,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的制片备用
金款。
1152预付制片款
一、本科目核算企业在委托和结合摄制业务中,按照合同
规定预付给代为制作并负责本钱核算的受托方的款项。本科目应当按合作摄制的影片的片名设置明细科目,进展明细分类核算。(精品文档请下载)
二、企业因委托或结合摄制而预付款项时,按预付金额,
借记本科目,贷记“银行存款”科目。
三、企业委托或结合摄制的影片制作完成时,按企业应承
担的实际本钱进展如下处理:
1、影片已经审查通过并获得发行、放(播)映《容许证》
时,按企业应承担的实际本钱,借记“库存商品”,贷记本科目。
2、影片尚未审查通过和获得发行、放(播)映《容许证》
时,按企业应承担的实际本钱,借记“消费本钱”科目,、放(播)映《容许证》时,再按其实际本钱,借记“库存商品”科目,贷记“消费本钱”科目。(精品文档请下载)
四、在委托或结合摄制影片业务中,由于合同变更、索赔、
奖励等原因,发生企业应承担的实际本钱大于初始预付制片款,需补付差额时,借记本科目,贷记“银行存款”科目;假设企应承担的实际本钱小于初始预付制片款,在收回差额时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
五、企业预付制片款项后,如因受托方破产或政策性调整
等非常原因导致停拍且不能续拍时,应将已预付的拍片款项转入“其他应收款”科目,借记“其他应收款(预付制片款转入)"科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
六、本科目期末借方余额,反映企业因委托或结合摄制影
片而实际预付给受托方的款项。
1212影视剧本
一、本科目核算企业方案提供拍摄电影或电视剧的文学剧
,
进展明细核算。文学剧本的本钱,包括剧本筹划、组稿、创作过程中发生的原著版权费、剧本稿酬,编剧和编辑人员的工资、福利费、其他劳务补贴费,和为组织剧本而发生的审稿费、退稿费、差旅费、办公费、印刷费等各项支出。(精品文档请下载)
在企业下达投产通知或消费令,进入影片拍摄准备阶段后,
导演和主创人员为编写、修改分镜头剧本所发生的各项费用,
应直接记入“消费本钱—剧本费及酬金"科目,不在本科目核算。
二、发生文学剧本创作的各项本钱、费用支出,或为获得
其他单位或个人的剧本版权、使用权和改编权而支付转让费时,按实际支付的金额或合同规定应支付的金额,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款"或“应付账款"等科目.(精品文档请下载)
三、文学剧本定稿和审查通过,并按企业下达的投产通知
或消费令投入影片拍摄使用时,按该投拍文学剧本的账面价值,借记“消费本钱(剧本费及酬金)"科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
四、企业向其他单位或个人有偿转让文学剧本时,应按合
同规定的转让价格,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,
贷记“主营业务收入(影视剧本转让收入)”科目;按被转让剧本的账面价值,借记“主营业务本钱(影视剧本转让本钱)”科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
五、文学剧本在定稿前因故废止、未获审查通过而作废以
及已经审查通过已满三年仍未投拍的,应当作报废处理,按其账面价值,借记“管理费用(剧本损失费)"科目,贷记本科目。(精品文档请下载)
六、本科目期末借方余额,反映企业储藏的或尚未定稿的
文学剧本的实际本钱。
2132预收制片款
一、本科目核算企业在结合摄制、受托摄制、协作摄制等
合作摄制业务中,按合同约定预收其他合作方应承担的摄制本钱款项。本科目应当按合作摄制的影片的片名设置明细科目,进展明细分类核算。(精品文档请下载)
二、企业在收到合作方预付的摄制本钱款项时,按实际收
到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目.
三、企业合作摄制业务的影片,在摄制完成并经审查通过
获得发行、放(播)映《容许证》后,应及时向其他合作方出具该影片摄制本钱、费用的结算凭据或报表,并据以办理有关转账和结算手续: