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成本和费用
第一节成本和费用概述
第二节生产成本
第三节期间费用
第四节所得税:.
第一节成本和费用概述
成本和费用的概念
成本费用的确认和计量:.
一、成本和费用的概念
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发
生的各种耗费。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日
常活动所发生的经济利益的流出。:.
二、成本费用的确认和计量
◆企业应当合理划分期间费用和成本的界
限。
◆流通企业应将当期以销商品的进价转入
当期的费用。
◆企业必须分清本期成本、费用和下期成
本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用。:.
第二节生产成本
生产成本的组成
生产成本的核算:.
一、生产成本的组成
直接费用
生产成本
间接费用:.
二、生产成本的核算
(一)会计账户设置
生产成本
制造费用
劳务成本:.
二、生产成本的核算
(二)生产成本的账务处理
企业发生的各项生产费用应按成本核算对
象和成本项目分
别归集。生产车间发生各项直接生产费用时
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业
管理部门和其他部
门提供劳务和产品而发生各项直接生产费用时:.
二、生产成本的核算
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业
管理部门和其他部门提供的劳务和产品,在月
度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象
对企业生产车间应负担的制造费用,在月
度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象:.
二、生产成本的核算
◆企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入
库的自制半成品,应于月度终了以实际成本记帐。
(三)制造费用的账务处理
◆对车间发生的机物料消耗:.
制造费用的账务处理
◆对车间管理人员的工资及福利费
◆对车间计提的固定资产折旧
◆对车间支付的办公费、修理费、水电费等:.
制造费用的账务处理
◆对发生的季节性和修理期间费用的停工损
失
◆月度终了,将制造费用分配计入有关成本
核算对象时:.
二、生产成本的核算
(四)劳务成本的账务处理
◆发生劳务成本时,应作会计分录如下:
◆结转完成劳务的成本时:.
第三节期间费用
期间费用的概念及内容
期间费用的核算:.
一、期间费用的概念及内容
期间费用是指企业行政管理部门为组织和
管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费
用,为销售产品和提供劳务而发生的营业费用
等。:.
一、期间费用的概念及内容
管理费用
期间费用财务费用
营业费用:.
二、期间费用的核算
企业设置“管理费用”账户核算各项营业费
用
的发生及结转情况。
企业设置“财务费用”账户核算各项营业费
用
的发生及结转情况。
企业设置“营业费用”账户核算各项营业费
用
的发生及结转情况。:.
第四节所得税
应纳税所得额的确定
税前会计利润与应纳税所得额之间的差异
所得税的会计核算方法:.
一、应纳税所得额的确定
按照税法规定,企业取得的利润应先向国
家缴纳企业所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+按照税法
规定应予调整的项目:.
二、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异
(一)永久性差异
永久性差异,是指某一会计期间,由于会计制度和税法在
计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利
润与应纳税所得额之间的差异。
(二)时间性差异
时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失
时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的
差异。该差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期
内能够转回。
(三)税前会计利润与应纳税所得额差异的调整
应纳税所得额=税前会计利润+(或-)永久性差异+
(或-)时间性差异
应交所得税=应纳税所得额×所得税率:.
三、所得税的会计核算方法
(一)应付税款法
应付税款法
应付税款法的特点:当期所得税费用等于当
期应交所得税。
企业企业设置“所得税”账户:.
三、所得税的会计核算方法
所得税
用来核算企业
借方反贷方反映
按规定从当期
映企业转入“本
损益中扣除的
计入本年利润”
期损益账户的
所得税。
的所得所得税
税费用费用该账户为损益
类账户
期末结转“本年利润”后,“所得税”
账户无余额。:.
三、所得税的会计核算方法
(二)纳税影响会计法
纳税影响会计法
“递延税款”账户:.
三、所得税的会计核算方法
递延税款
本期税前会计利润小本期税前会计利润大于
于应纳税所得额产生应纳税所得额产生的时
的时间性差异影响纳间性差异影响纳税的金
税的金额以及本期转额,以及本期转销已确
销已确认的时间性差认的时间性差异对纳税
异对纳税影响的贷方影响的借方数额
数额
期末余额,表示尚未转销的时间性差异影
响纳税的金额。:.
纳税影响会计法的账务处理
在税率不变更的情况下
借:所得税(按计入损益的所得税费用)
贷:应交税金——应交所得税(按应纳税所得额计算的应交
所得税)
借或贷:递延税款(按计算的时间性差异影响纳税的金额)
本期发生的递延税款待以后各期转销时:
借:所得税
贷:递延税款
或:借:递延税款
贷:所得税:.
纳税影响会计法的账务处理
税率变更的情况下
运用纳税影响会计法又有递延法和债务法之分。
递延法:是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额,递延
和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金
额。递延法的特点在于:
◆采用递延法核算时,资产负债表中反映的递延税款余额,并不代表收款
的权利和付款的义务。采用递延法进行会计处理时,递延税款的账面余额是按
照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认,而不是用现行税率计
算的结果,在税率变更或开征新税时,对递延税款的账面余额不作调整。即递
延税款账面余额不符合负债和资产的定义,不能完全反映为企业的一项负债或
一项资产。
◆本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算,以前发生
而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计
算。:.
纳税影响会计法的账务处理
税率变更的情况下
债务法是指把本期由于时间性差异影响纳税的金额,递延和分
配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的
影响金额,在税率变更或开征新税时,需要调整递延税款的账面余
额。债务法的特点在于:
◆本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额,在资产负
债表中作为未来应伏税款的债务,或者作为代表预付未来税款的资
产。采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额是按照现行
所得税税率计算,而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得
税税率计算,因此,在税率变更或开征新税时,需要调整递延税款
的账面余额。
◆在采用债务法时,本期发生或转回的各项时间性差异影响所
得税的金额,均采用现行所得税税率计算确定。