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第一章财务会计总论--财务报告目标
〔根本要求〕
〔一〕掌握会计要素概念及其确认条件
〔二〕掌握会计信息质量要求
〔三〕掌握会计计量属性及其应用原那么
〔四〕熟悉财务报告目标
〔五〕熟悉财务报告的构成
〔六〕了解会计根本假设
〔考试内容〕
第一节财务报告目标
我国财务报告目标,主要包括以下两个方面:
〔一〕向财务报告使用者提供决策有用的信息
企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策。因此,向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的根本目标。
〔二〕反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代公司制下,企业所有权和经营权相别离,企业管理层是受委托入之托经营管理企业及其各项资产,负有受托责任,即企业管理层所经营管理的各项资产根本上均为投资者投入的资本〔或者留存收益作为再投资〕或者向债权人借入的资金所形成的,企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此,财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况,以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
第二节会计根本假设
一、会计主体
会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
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二、持续经营
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下,企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一根本假设,就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此根底上选择会计政策和估计方法。
三、会计分期
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为假设干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
四、货币计量
货币计量,是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
第三节会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
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五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从工程的性质和金额大小两方面来判断其重要性。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是,谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
第四节会计要素及其确认
一、会计要素概念
会计要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的根本分类,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
二、反映企业财务状况的会计要素及其确认
反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。
〔一〕资产
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征:
〔1〕企业过去的交易或者事项。包括购置、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
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〔2〕由企业拥有或者控制。是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
〔3〕预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:
〔1〕与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
〔2〕该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的工程,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的工程,不应当列入资产负债表。
〔二〕负债
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下几个方面的特征:
〔1〕负债是企业承当的现时义务;
〔2〕负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
〔3〕负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件:
〔1〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
〔2〕未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的工程,应当列入资产负债表;符合负债定义,但不符合负债确认条件的工程,不应当列入资产负债表。
〔三〕所有者权益
所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
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所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本局部,它既包括构成企业注册资本或者股本局部的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本局部的金额,即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益,是企业历年实现的净利润留存于企业的局部,主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
由于所有者权益表达的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益确实认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债确实认;所有者权益金额确实定也主要取决于资产和负债的计量。
【注】
、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为:
〔1〕直接计入所有者权益的利得;
〔2〕直接计入当期利润的利得。
、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为:
〔1〕直接计入所有者权益的损失;
〔2〕直接计入当期利润的损失。
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益工程应当列入资产负债表。
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三、反映企业经营成果的会计要素及其确认
反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
〔一〕收入
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义,收入具有以下几个方面的特征:
〔1〕收入应当是企业在日常活动中形成的;
〔2〕收入应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本;
〔3〕收入应当最终会导致所有者权益的增加。
收入在确认时除了应当符合收入定义外,还应当满足严格确实认条件。收入确实认至少应当同时符合以下条件:
〔1〕与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;
〔2〕经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;
〔3〕经济利益的流入额能够可靠地计量。
符合收入定义和收入确认条件的工程,应当列入利润表。
〔二〕费用
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有以下几个方面的特征:
〔1〕费用应当是企业在日常活动中发生的;
〔2〕费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润;
〔3〕费用应当最终会导致所有者权益的减少。
费用确实认除了应当符合费用定义外,还应当满足严格确实认条件,费用确实认至少应当同时符合以下条件:
〔1〕与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
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〔2〕经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;
〔3〕经济利益的流出额能够可靠计量。
符合费用定义和费用确认条件的工程,应当列入利润表。
〔三〕利润
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩,直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润确实认主要依万
赖于收入和费用以及利得和损失确实认,其金额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
利润工程应当列入利润表。
第五节会计计量
会计计量根本要求和会计计量属性的构成
会计计量的含义
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注〔又称财务报表〕时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。
会计计量属性主要包括:
〔一〕历史本钱
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在历史本钱计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承当现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
〔二〕重置本钱
在重置本钱计量下,资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
〔三〕可变现净值
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
〔四〕现值
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。
〔五〕公允价值
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。
二、会计计量属性的应用原那么
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史本钱。在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,企业会计准那么允许采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,如果这些金额无法取得或者可靠地计量的,那么不允许采用其他计量属性。
第六节财务报告
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一、财务报告的构成
财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
二、财务报表的组成
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
附注是对在会计报表中列示工程所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。
第二章货币资金
依据:中级财务会计第二章〔中央播送电视大学出版社〕
内容:
本章主要介绍货币资金的内部控制制度以及库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。通过本章学****能够了解货币资金的性质与范围,理解货币资金内部控制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容,掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金的清查方法、银行存款收付的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法,一般了解银行存款转帐结算的种类和程序。
第一节货币资金的内部控制
第二节库存现金
第三节银行存款
第四节其他货币资金
第三章应收款项
内容:依据中级财务会计第三章应收及预付款项〔中央播送电视大学出版社〕
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第三节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项那么是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
〔一〕应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体到期日;出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载;见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知,应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内〔遇法定休假日顺延〕未通知银行付款的,视同付款人承诺付款,银行将于付款人接到通知日的次日起第四日〔遇法定休假日顺延〕上午开始营业时,将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时,付款人存款账户缺乏支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人〔这里也是出票人〕签发,由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银
行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。