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摘要
摘要
会计信息失真是近几年来出现的一种严重的社会经济现象。会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据,也是国家统计信息和宏观经济信息的重要来源。因此研究会计信息失真问题十分迫切。会计信息是管理者、投资者和债权人的等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。从心理学角度来看,任何行为的发生都受到行为人心理活动的影响,而会计活动作为一种行为的表现,同样也受到行为发出者心理活动规律的影响,不同的心理因素干扰会对会计信息失真造成程度不同的影响,将心理因素与会计信息失真相结合,,从历史及现实出发,分析会计信息失真问题存在的实际原因,浅析会计信息失真的解决方法及相关对策。
关键词:会计信息失真;失真;对策
河北工程大学成人教育学院毕业论文
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会计信息失真的成因及对策研究
引言
在当下有条不紊且高速发展的经济社会,真实有效的会计信息能够将企业的经营成果、现金流量、财务状况十分充分的展现出来。使得企业的内部部员工和外界关注着能够更了解公司的发展,优良的企业财务可以增强企业内部员工的工作热情,能够增强外部关注者对公司的投资、合作兴趣。会计信息真实是一个企业诚信的基础,是一个企业发展的基础,其良好的会计信息信誉能够将企业充足的财务支撑力量展现给社会,赢得社会的赞赏。而虚假的会计信息会使得企业自身形象与企业未来发展处在风险当中,就犹如失去地基的高楼,经不起时。间的考验。同时,对于该企业的先关管理人员,也会受到社会的谴责,使得其人品道德和企业运营能力受到社会的质疑,对其未来的发展也造成了严重的消极影响。
在当下,企业会计信息失真的情况频繁发生,无论是在国内还是国外,企业会计信息失真的情况屡见不鲜。在国内,有“琼民源”、“银广夏”等,在国外,有“安然”“阳光”等,其企业会计造假金额十分巨大,让人震惊;其会计造假手段也是形形色色。很多企业的会计确认、会计计量以及会计报表编制,都存在各种各样的不规范、不合理乃至不合法的行为,使得其对正常的市场经济运行和企业规范管理造成了严重的危害。严重的损伤了社会公众利益,受到了广泛社会群体的谴责,引起全社会的关注。会计失真与治理是当下企业管理界热门话题。会计信息的是否真实对企业的发展发挥着重要影响,因此使得当下企业不得不重视这个问题。从2013年起,政府加大了对证券市场的监管,以方便要确保证券交易机制的合法、合理性,一方面就是确保公司的会计信息、财务信息的准确性,为投资者投资提供真实的依据。在2013年-2017年间,很多的企业由于财务信息造假被相关监管部门所惩处,其企业形象也遭受到了严重的负面影响,导致投资者纷纷出逃,可见会计信息失真的严重性。对于会计信息失真的产生原因,治理手段,在当下十分有必要的进行研究。因此,笔者对会计信息失真的成因与对策进行相关研究,通过梳理会计是真的成因,从而给予相应的解决对策。希望本次研究能够为相关企业带来借鉴,也希望能够为接下来进行相关研究的学者带来理论参考。
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1、会计信息失真的原因
对于会计是真的定义,普遍学者认为会计失真就是指信息提供者利用会计发方法中所存在的缺陷、漏洞运用非法手段故意性的提供虚假的财务报告,误导相关人员,使得企业在决策上存在着严重的误判风险,使得投资者或者债权人的经济受到严重的损失。信息提供者往往通过凭借其能够为外界提供信息的优势,将信息虚假编造至对于企业盈利有利的一面,从而误导投资者或者债权人的抉择,运用不合规、不合法的手段为企业盈利。其中一些编造虚假信息的会计行为,在表面上看似合法发合规,实则道貌岸人,严重的危害到了相关人员的切身利益。
在实际的企业运行当中,由于会计信息失真是企业造成是管理失误或者决策失误导致企业的间接性损失远远要大于对企业造成的直接损失。而这些信息失真的原因大都来自于会计人员在会计操作中的弄虚作假。当下,会计造假不单单是只存在与企业的会计相关职能部门,一些凭借“独立、客观、公正”为行业准则的中介机构也参与其中。国家审计署在2001年对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了检查,结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查的过程中,共抽查了会计师事务所中的32份审计报告,通过对其中21份审计报告中涉及到的上市公司进行审计调查,最终发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,,41名注册会计师涉及此案。正是由于这些种种不规范的会计行为,导致了证券市场上接二连三出现的“深圳原野”、“红光实业案”、“琼民源案”、“郑百文”和“银广夏事件”等公司财务造假事件出现。会计信息的严重失真,会直接侵害到国家利益,影响到国家经济秩序的稳进运行,使得国家宏观经济决策信息紊乱,导致整个社会出现诚信危机,对经济氛围造成了消极的影响,严重动摇了广大群众对我国经济发展前景的信心。会计信息失真是当前社会中迫切需要解决的重要问题,引起越来越多人们的广泛关注。
在我国,会计信息是我国经济发展中多面临的一个重要问题,受到国内社会相关部门、机构的广泛关注。在2001年3月中财政部所公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明,抽查的159户企业中147户资产不实,157户利润额不真。我国政府相关部门、中国证监会和中国注协先后出台了一系列措施,颁布和完善了众多规章制度,用以规范会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量。但是,在目前的状况来看,会计信息质量仍然不尽人意,“会计炸弹”时有惊雷之声,经济腐败时有发生。
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内部控制制度缺乏或低效。企业内部控制制度的建立是为了防止企业出现给企业带来损失的相关风险,可以有效的发现问题,纠正问题,避免问题。健全的企业内部控制制度通常可以达到以下效果:确保业务活动按照严谨的规章进行;确保企业所有的交易和相关财务事项能够及时准确的记录在适当的账户当中,使得会计报表严格符合会计准则相关规范要求。确保对资产的记录与处理经过严密的授权;确保公司的账面资产与公司实际资产相互对等等。因此从理论上来讲,公司中搜存在的大多问题或者存在着会计造假相关的不规范行为是能够通过健全的企业控制来发现并且避免的。同时,企业内部控制制度的建立的。同时,企业控制环境也对企业内部控制制度的建立和实施有着十分重大影响。企业控制环境的好坏直接营销到企业内部控制制度对企业运作产生的效果。虚假的信息能够有机可乘的通过会计系统且最终形成财务报告的重要原因就是企业自身的内部环境已经存在着较大的问题。
目前的会计绩效评价体系尚有不完善的地方。当下对于企业经营业绩的考核评价放大不够合理与科学是导致很多企业也无视规章制度进行会计造假的一个重要原因。很多企业评价自身企业的业绩标准还是基于建立在权责发生制下的营业利润。这样的评价手段符合当下的会计基础制度,同时也简单快捷,但是从中也显现这很多弊端,而这些弊端就是导致企业无视法规对会计造假的一个重要原因。基于权责发生制的营业利润会常常受到成本费用在受益期间摊配的影响,而这种摊配的合理与否有常常基于经理人对相关经济事项的主管预判,由于受到人为主要思想的影响因素,因此外界无法了解其科学性、适当性。这就为经营者进行会计作假提供了空子,企业对会计信息进行造假也不会被及时、有效的发现,进行查处、惩戒。久而久之就会导致更多的企业跟风模仿,使得社会经济的氛围诟病重重。所以采用这种方式对企业的经营者进行考核会往往流与形式,缺乏实际意义上的效果。
会计信息的不对称。现代的很多企业的所有权和经营权相互独立,相互分立,企业所有者或者投资者对企业了解的信息和企业经营者所了解的信息存在着信息部队称。对于拥有企业所有权的投资者来讲,其不参与到企业的运营当中,对公司面临的很多问题不会十分的了解,因此只能够通过经营者传递的信息而进行表面分析,了解公司的运营状况。对于企业的管理者来讲,其更希望企业的发展能够朝着向自己有利的方向发展,从而会利用其直接管理企业的优势对企业的相关会计数据进行造假,从而获取自身所需的利益。由于投资者对于企业的运行状况没有深入了解,往往会被虚假会计账簿中的障眼法所蒙骗,导致关利益主体的利益收到损伤。
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激励与约束机制不对称。在企业管理当中,常常会用到激励和约束这两种管理机制。企业所有权和经营权相互独立后,投资者会委托相应的职业经理人去运作企业,使得企业朝着符合自身利益的方向发展,达到股东利益最大化。对此,企业的投资者会用高额的薪酬及替他福利待遇去吸引人才,是的人才能够为企业的发展贡献力量。对于企业的经营者来讲,也是股东利益最大化的受益者,他们的福利待遇会根据其所能够为企业投资者带来的利益而得确定,一次其与企业股东的企业发展理念一般是一致的。但是,企业的经营者也会与企业的投资者存在利益上的分歧,一些经营者希望能够有更多的时间去休息,能够在短的时间竟可能赚到更多的钱。经营管理人员和股东的预期希望存在分歧,那就会导致经营者的道德问题和逆向选择这两个问题发生。对于这两个问题,企业股东一般都会尽可能的了解公司的运行信息以确保了解企业人员的管理动态,同时尽可能的满足经营管理者希望得到的待遇,从而鼓励、激励企业经营管理人员在企业具体执行时按照股东的意志去执行。或者采用约束机制,当企业经营管理者所对公司任务进行执行中违背了股东的意志,那么股东就会对经营管理者进行相应的惩罚,或者降低企业经营者的福利待遇,从而约束企业经营管理者不符合企业股东意志的行为。无论是约束和激励机制都会涉及到企业的相关利益,因此股东必须要在监督成本、激励成本以及经营者偏离企业股东意志对股东利益造成损失的成之间权衡利弊,找到合适的解决手段。在一些企业当中,尤其是在国有企业,激励和约束机制配合不协调的情况十分普遍。在这些企业当中,企业经营者的的工资往往是固定的,及时企业经营者按照股东的利益出发,为股东创造更多的价值,其待遇也不会有所提升。这就造成了企业经营者的心理不平衡,从而会导致企业出现企业经营者违规操作的行为。另外,在这一些企业当中,由于没有很好的监督、约束机制,导致企业经营者的行为“无拘无束”,及时企业经营者的行为违规,也不能有效的进行监督,导致企业经营者的权利过大,使得企业出现违规运作行为。
财务会计本身所具有的不确定性。会计上的不确定性主要是来自两个方面,一个方面是会计信息与企业的未来存在的实体相关。企业的一些成本费用分摊往往是在未来和过去进行分摊的。对于这些成本分摊的合理性就要进行一些理性预测。虽然这些成本费用分摊的预测在企业未来的期间有效,但是许多分摊不能够很好的加以查证。另一方面是会计当中的计量往往被看做是企业未来不确定财产的货币表现。所有的因素都会随着时间的流逝有着很强的多边形,导致会计信息会偏离客观事实。企业经营者往往利用财务会计本身所具备的不足,进行违规操作,而这种违规操作往往难以察觉。
会计信息失真即是指会计信息在生成的过程当中没能按照客观事实和会计规范进行导致会计信息虚妄,不能够真实的反应企业的财务情况及相关的企业信息。在当下经济背景下
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,会计信息失真主要分为故意性失真和无意性失真两种。
无意失真就是会计工作人员在进行会计核算当中,由于操作上的失误所导致会计信息脱离客观性,这种会计失真更多是出现于企业会计人员无意识的错误操作当中。比如在信息录入的过程当中误将货款金额的小数点漏填。会计信息的无意失真属于会计错误,会对影响到企业财务状况的真实反映。对于无意识的会计失真来讲,往往是由于企业工作人员做事不严谨导致的,虽然在行为上与为了达到自身目的而恶意制造虚假会计信息的工作人员相比较为被人理解。但是这种错误往往也会给企业带来很大的损失。
故意失真是指企业相关工作人员或组织有计划、有预谋的进行企业会计信息虚假制造,从而达到自身的目的。会计工作人员凭借自身拥有制作企业会计信息的权利,通过伪造、编造会计数据或者故意隐瞒会计数据导致企业内部人员或者企业外部人员对公司的财务状况和企业运行状况进行错误的预判,从而使得企业内部决策与企业外界投资者投资决策失误,是的企业内外双方都造成损失。有些会计失真也不单单是企业内部的会计人员或者会计组织小团体所为,也会有企业都参与到企业会计的信息造假当中来,从而使得企业能够在行业市场当中获得更多的融资,获得更多的利益,使得投资者的利益收到了严重的损伤。会计信息故意失真由于往往是有计划、有预谋的,因此相关监管部门一般难以察觉,使得会计虚假问题不能够及时发现,及时解决,使得造成企业自身或者对企业外部相关人员造成经济利益上的损失。
会计信息失真主要具体表现可以分为会计核算表现、成本费用核算失真表现、对外投资收益体现失真表现、税金核算失真表现、往来款项失真表现、会计报表编制失真表现这七类。
会计核算材料失真表现。会计凭证、会计报表失真、会计账簿是会计信息呈现的载体。会计凭证失真会使得一些会计信息无中生有或者偷梁换柱从而使得虚假的会计信息更加隐秘,使得企业内外部人员收到信息上的误导。会计报表和会计账簿的会计湿疹主要体现在企业会计人员对会计科目及一些相关信息进行伪造,故意违反相关会计准,从而达到自身获得利益的目的。
成本费用核算失真表现。一些企业经不住利益的诱惑,利用现代财务会计制度中存在的缺陷,将企业的成本费用进行更改,从而达到粉饰企业经营成果的效果。在确定成本费用发生方面,当前的会计制度要求在确认当期成本费用时要以完成的原始凭证作为依据,但是企业的一些成本、费用已发生由于在当期没有取得相应的票据导致无法作为当期
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发生的成本,只能在后期有了相关凭证后加以录入会计成本费用当中。这种在企业中已经发生的成本费用由于缺少相关的票据凭证而不能记录在当期会计费用当中,从而导致报表中呈现的成本费用与实际相比较低,从而使得企业经营表面上利润增加。造成了经营成果夸大等现象。而这种本来就存在的成本费用核算缺陷就会被一些不良的企业工作人员加以利用,隐瞒费用支出,从而使得公司的利润表面上看起来十分可观,进而达到粉饰经营成果的目的。
对外投资收益体现失真表现。这种失真会使得企业对外的投资与投资收益不能够真是的呈现,这种失真往往是通过人为的在会计信息当中减少收入、增加亏损、隐瞒收益导致,从而使得相关违规人员自身能够私吞这部分收益。
税金核算失真表现。一些企业为了逃避国家的税收,从而在会计当中进行造价,故意降低企业的营业利润,从而达到偷税、漏税。税收国家财政收入的主要来源,企业逃税、漏税会给国家财政带来负面影响,甚至会影响到国家的战略决策。但是一些企业,为了得到个人利益最大化,而忘记国家利益,从而运用违法、违规的手段头偷税、漏税。在国家的每年审计中,都能否查处出大量的企业偷税、漏税的行为。
往来款项失真表现,企业和企业之间在货款来往当中会出现货款拖欠,货款不清等情况。一些确认收不回来的货款或者付不出去的货款处于长期挂账状态。但是事实上已经不存在了。另外,企业会面临着人员流动,会计人员在流动工作交接当中,也容易使得一些货款滞后,久而久之导致无人问津。
会计报表编制失真表现,一些企业为了达到某种目的,会把企业的会计报表随意更改,就像捏橡皮泥一样,随意捏成自己想要的样子。使得会计报表中会出现很多不一致的情况。比如企业为财政部提供的报表报的穷账,对金融信贷机构报的是富账,对相关合作企业报的是盈账。对税收部门报的的亏账。
2、会计信息失真成因分析
,形成信息不对称
在企业当中,企业的所有权与经营权往往相互独立,企业的所有者往往不会直接参与到企业的运营当中。企业经营者往往并不具备企业的拥有权。两者在企业运行当中属于一种契约关系。当这两者之间存在利益不一致,就会导致经营者在具体进行企业相关执行的时违背企业所有权拥有这的意志。企业经营者会将企业的运行引导对自己有利的方向发展,在某种程度上回给企业所有权拥有的利益带来损伤。
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