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大陆居民个人所得税筹备方案
个人所得税是国家拟订的调整收税机关与纳税人(居民、非居民人还有个人独资公司和合伙投资公司)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的权益义务关系的法律规范的总称。个人所得税应为每个纳税人所熟知,此中波及工
薪阶层个人应税所得项目就是“薪资薪金所得”,劳务酬劳所得,财富转让所得和利息、股息、盈利所得,对于工薪阶
层而言,个人所得税与每一个人如影相随,息息有关,是一个较大的纳税开销项目。在踊跃纳税的同时,追求合理避税的门路对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都特别现实,很有必需。
一、个税筹备应掌握的三个方向
1、在保证明质所得不变的前提下,同时减少名义所得和名义支出,进而降低应纳税所得额。比方把个人收入变为单位对员工的福利劳保支出,个人收入就能够在单位经营成本中税前扣除。
2、对能够减除必定花费的应税所得项目,应尽可能扩大减除花费额度。比方在房子出租收入缴纳个税方面,若在房子出租时期对房子进行维修,那么维修花费就能够在税行进行扣除,进而扩大减除花费额度。
3、对推行超额累进税率的应税所得项目(如薪资、薪金收入等),应尽量防止临界所得进入高档税率区。比方王
先生3月份的个人所得税应纳税所得额合用5%的税率,再多发几十元薪资,税率就变为10%了,那么这几十元就应尽量更期发放,防止“单位多发了钱,收入却减少”的难堪。
二、个税筹备应依据的两个原则
1、综合效益原则。纳税筹备不可以孤立进行,假如某项纳税筹备获得了节税成效,却增添了其余方面的支出,这样进行纳税筹备就值得商议。
2、税收筹备前瞻性原则。任何一项详细的纳税筹备方案的研发、选择、确定,都一定在该方案所波及的纳税事项
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已成为既定事实以前。假如该涉税事项已成既定事实,再过后进行“筹备”,就是掩饰事实实情,假造、变造、隐藏有关资料,纳税人将担当偷税的法律责任。
三、个税筹备的可行方法
个税的合理筹备不单降低公司成本,提升员工工作踊跃性,还有益于扩大内需,促使经济发展。在不违犯国家税收政策的前提下,充分运用纳税优惠政策合理避税,为员工减少纳税负担,不失为一种较为现实的做法。本文在《个人所得税法实行条例》、《公司所得税法》以及《财政部、国家税务总局有关所得税优惠政策的通知》等政策法例文件的基础上,总结出一些合理避税的方法,与大家分享。
1、绩效薪资均量发放避税策略
因为我国个人所得税对薪资、薪金所得采纳的是九级超
额累进税率,跟着应纳税所得额的增添,其合用的税率也随
之爬升,所以某个时期的收入越高,其相应的个人所得税税
收比重就越大。假如某个纳税义务人的薪资、薪金类收入极
不均匀,相对于薪资、薪金收入特别均匀的纳税义务人而言,
其缴纳税收的比重就大得多。这个时候,对薪资、薪金的筹
划就能够采纳均匀分摊的方法。
事例1:某公司推行业绩提成制度,底薪为
1200元,提
成奖金为销售额的1%,每年5~8月为销售旺季,销售员小王在销售旺季每个月提成额约为1万元,4个月累计为4万元,小王在销售旺季每个月纳税=[10000+1200-3500]×20%
375=1165元,整年纳税约4660元。
若小王的销售提成在5月至次年4月分摊,则小王每个月
纳税额=[(1200+40000÷12-3500)×10%]-25=78(元),整年纳税约940元,二者比较,节税3720元,相当于淡季三个月的薪资,节税成效相当可观。
在某些受季节或产量等方面要素影响的特定行业,如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其余行业,对于其员工薪资收入颠簸幅度较大的状况下,合理调理奖金发放的时间,能为员工节税,提升实质收入水平,进而提升工作踊跃性。
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2、年关奖的发放时间与发放比率调整避税
依据国家税务总局《对于调整个人获得整年一次性奖金
等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9
号),雇员当月获得的整年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定合用税率和速算扣除数。假如在发放年关一次性
奖金的当月,雇员当月薪资薪金所得低于税法例定的花费扣除额,应将整年一次性奖金减除“雇员当月薪资薪金所得与花费扣除额的差额”后的余额,按上述方法确定整年一次性奖金的合用税率和速算扣除数。依据这一优惠政策,能够依据实质状况将年关奖的发放时间和年关奖与薪资的比率进行调整以达到节税目的。
(1)年关奖发放时间调整避税
事例2:某公司员工张某月薪3100元,2013年12月为其发放年关奖20000元。
若年关奖一次发放:张某整年缴纳个人所得税=[20000-(3500-3100)]×10%-25=1935元。
注:20000÷12=1667元,对应税率10%,速算扣除数
25.
若年关奖分为12个月发放:即年关奖20000分解为每
月发放,则张某整年缴纳个人所得税=[(3100+1667-3500)
10%-25]×12=(元)。
两种方法对比,前者比后者多纳个人所得税=1935-
=715(元)。
事例3:某公司员工李某月薪8000元(假定税前项目已
扣除),2013年12月为其发放年关奖20000元。
年关奖一次发放:
=[(8000-3500)×15%-
125]×12=6600(元);=20000
10%-25=1975(元);李某整年纳税=6600+1975=8575元。
年关奖分为12个月发放:即年关奖20000分解为每个月发放,则李某整年缴纳个人所得税=[(8000+1667-3500)
20%-375]×12=(元)。
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两种方法对比,后者比前者多纳个人所得税=
8575=。
为何事例2和事例3缴纳的个人所得税负担有升有降呢?原由在于月薪资水平的高低,当月薪资水平低于个税起征点时,应尽量将年关奖金分解至每个月发放,以用足每个月
3500元的扣减额,当月薪资高于个税起征点时,则应依据详细状况进行剖析。
(2)调整薪资与年关奖比率避税
事例4:某公司推行年薪制,王某为部门经理,审定年薪12万元。
若薪资为1万元/月,年关奖为零,则王某整年纳税=
[(10000-3500)×20%-375]×12=11100(元)。
若月薪定为5000元,年关奖6万元,则王某整年纳税
[(5000-3500)×10%-25]×12+(60000×15%-125)
10375(元)。
注:60000÷12=5000元,对应税率15%,速算扣除数
125.
若月薪为4000元,年关奖为72000元,则王某整年纳
税=[(4000-3500)×5%-0]×12+(72000×20%-375)
14325(元)。
注:72000÷12=6000元,对应税率20%,速算扣除数
为375.
三者对比,方案二比方案一节税
725元,比方案三节税
3950元。
年关奖发放时间和与薪酬的比率上的纳税调整既要考虑每个月薪资的税率,又要考虑年关奖的税率,任何一方税率过高都不可以达到节税的目的。一般来说,在月薪高于个税起征点的状况下,当薪资和年关奖的比率调整至二者的个税税率比较靠近的状况下节税效应最显然。
当经过核算发现薪资合用税率>年关奖合用税率,可经过降低薪资合用税率,将部分薪资转变为年关奖,适合提升年关奖的合用税率,使员工税负最低,税后收入最大。当薪资合用税率<年关奖合用税率,可经过提升薪资合用税率,
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将部分年关奖转变为薪资,适合提升薪资的合用税率,降低年关奖的合用税率,追求员工税负最低,税后收入最大的筹备方案。
3、薪酬福利化避税策略
因为当前我国对个人薪资薪金所得收税时,依据固定的花费扣除标准做相应扣除,不考虑个人的实质支出水平,这就使利用非钱币支付方法达到节税的目的成为可能。在既定工薪总数的前提下,为员工支付一些服务的花费,并把支付的这部分花费从对付给员工的钱币薪资中扣除,减少员工钱币薪资,公司就能够把这些作为福利费、教育经费、工会经费支出,而这些在计算公司所得税的时候都是能够分别依据计税薪资总数的相应比率在税前扣除的(详细比率参照各地税收政策),这样即减少了公司所得税应纳税所得额负担,又为员工提升了实质可支配收入,堪称一举多得。
事例5:某公司员工小王月薪5000元,每个月房租800元,上班交通花费400元,工作午饭花费200元,小王每个月节余的可支配收入实质为=5000-[(5000-3500)×10%-25]
800-400-200=3475(元)。
若公司为其供给集体宿舍,并安排集体宿舍至上班地址
的班车,并解决工作午饭,薪资调整为3600元,则小王每个月的实质可支配收入为=3600-[(3600-3500)×5%-0]
3595(元)。
二者对比,节税120元,整年节税1440元,公司既减少了所得税的应税负担(一般在20%以上),员工又获取了优惠,且便于管理,堪称一举多得。应当注意的是,公司为员工供给的福利不可以为现金或其余购物券。一般来说,公司可供选择的免税福利有:供给免费的工作餐,且一定是不行转售的餐券;供给上下班交通工具或车辆;供给含家具在内的宿舍或住所;供给增补的养老保险或公司年金;或多缴纳住宅公积金(当地政策允许的上限以下);供给依据劳动合
同或协议确定的公用福利设备如水、电、煤气、电话、通信、宽带网络等;供给员工持续教育经费或其余培训时机;供给员工儿女教育基金或奖学金。
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不具备供给上述福利能力的中小公司能够依据公司的实质状况,赐予员工在教育、交通、通信、儿女医疗等方面必定的报销幅度,也能够达到员工薪酬福利化,但各项福利列支应为政策允许。此外要考虑员工不同的福利需求,切忌为了单调的避税目的而搞一刀切,挖掘员工个性化的福利需求,提升针对性的福利,还可以表现对员工的人性关心,提升员工踊跃性,堪称一举三得。
4、避开无效纳税区间的节税策略
国税发[2005]9号文件中存在9个无效纳税区间。这些
无效纳税区间有两个特色:一是相对无效区间减去1元的年关奖金额而言,跟着税前收入增添税后收入不升反降或保持不变。
超额累进税率存在“临界点”效应,依据测算,单位发放年关奖存在“盲区”,在“临界点”邻近,年关奖的数额
的浅笑变化,可能带来的是高达几万元的税负,单位在2015
年年关奖的发放过程中,应防止以下6个盲区:
能够发现,当单位发给员工的年关奖为
960001元时,会
比发放960000元多交近9万余元的个人所得税,所以建议,假如单位发放的年关奖处于上述盲区,单位能够并入工作或
经过实物等其余福利形式发给员工,从员工角度而言,甚至能够经过与单位交流,放弃部分年关奖,以获得实发金额最大化。
5、用足国家税收政策的节税策略
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国家规定的税前优惠扣除项目聚集以下:(1)独生儿女补贴;(2)托儿补贴费;(3)按国家规定发放的差旅费津贴、误餐补贴;(4)冬天取暖补贴;夏天防暑降温费;
5)按国家或地方政府规定的标准缴纳的社保和住宅公积金;(6)依据国家一致规定发给干部员工的安家费、离职
费、退休薪资、离休生活补贴费等;(7)生育妇女依据县级以上人民政府依据国家有关规定拟订的生育保险方法,取
得的生育津贴、生育医疗费或其余属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税;(8)个人与用人单位因排除劳动
关系而获得的一次性经济赔偿收入,相当于当地上年员工均匀薪资3倍数额以内的部分;(9)个人将其所得经过中国境内的社会集体、国家机关向教育和其余社会公益事业以及
遭到严重自然灾害的地域、贫穷地域捐献的,应纳税所得额30%以内的捐献额。
上述优惠政策有很大的节税空间,只若是切合国家和当地财税法例规定的名目和额度范围以内的部分,都能够在税
前扣除或采纳切合规定的发票报销的方式节税。比如,浙国税所[2003]45号文件规定:公司发给员工与获得应纳税收入
有关的办公通信花费,依据公司主要负责人在每人每个月
500
元、其余人员在每人每个月300元的额度内,据实在税前扣除。
所以,薪酬管理者一定对国家和当地的法例有充分的认识,
并且和当地税务机构保持联系,切合规定的税前项目进行存案登记,为员工节税。
6、踊跃利用通信费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税
我国税法例定:凡是以现金形式发放通信补贴、交通费补贴、误餐补贴的,视为薪资薪金所得,计入计税基础,计算缴纳个人所得税。凡是依据经济业务发生实质,并获得合法发票实报实销的,属于公司正常经营花费,不需缴纳个人所得税。所以,笔者建议纳税人在报销通信费、交通费、差旅费、误餐费时,应以实质、合法、有效的发单据实列支实报实销,免得误以为补贴性质,在必定程度上收到了避税的成效。
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7、劳务与薪酬的变换避税策略
薪资、薪金所得合用5%~45%的九级超额累进税率;劳
务酬劳所得合用20%的比率税率,并且对一次收入畸高的,
推行加成征收。依据《个人所得税法实行条例》的解说,劳
务酬劳实质是相当于合用20%、30%、40%的超额累进税率。
因而可知,同样数额所得视其收入性质不同而合用的税率也是不同样的。在应纳税所得额比较小的时候,薪资、薪金所合用的税率比劳务酬劳所得合用的税率低,所以在可能的时候将劳务酬劳所得转变为薪资、薪金所得,必需时甚至能够将其和薪资、薪金所得归并纳税。而在有些状况下,将薪资薪金所得转变为劳务酬劳所得更有益于节税。
事例6:某公司聘任了高级工程师李先生为顾问,2013
2月获得薪资收入62500元。假如李先生和该公司存在稳
定的雇用关系,则应按薪资薪金所得纳税,应纳税额为:(62500-3500)×30%-3375=14325(元)。
若李先生和该公司不存在稳固的雇用关系,则该项所得
应依据劳务酬劳所得缴纳个人所得税,税额为:
[62500×
(1-20%)]×30%-2000=13000元,则当月可节税
1325元。
事例7:杨先生是某公司董事之一,2013年获取酬劳10
万元。若依据劳务所得缴纳个人所得税,税额为:
[100000
×(1-20%)]×40%-7000=25000(元)。
若杨先生同时在公司兼任副总,则应依据薪资薪酬所得
纳税,税额:(100000-3500)×20%-375=18925(元)。
二者对比,节税6075元。若将10万元酬劳分摊至12
个月发放,则节税成效更为显然,税额为=[100000÷12-3500)×15%-125]×12=7200(元)。
怎样界定“雇用关系”与“非雇用关系”呢?从形式上
来说,确定雇用关系一定经过单位与个人签署劳动合同。判
别能否拥有“雇用关系”与“非雇用关系”更多地采纳形式
鉴别法。假如公司与受雇暂时人员签署了劳动合同,则被定
为法律意义上的“暂时人员”,不然将视为非公司暂时人员。
在运用上述方法节税时,必定要征得员工的赞同,同时要考
虑到公司的实质状况,只有在劳动关系介于二者之间,且双
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方都赞同,并且不会有其余劳动纠葛的状况下才能够采纳,不然会产生躲避纳税的嫌疑风险,或致使其余的劳动纠葛。
8、重奖员工的避税策略
为了奖赏业绩特别明显的少量高级管理人员和研发人员,公司常推行重奖制度。因为数额较大,个人所得税负担也较重。比如,某公司为了奖赏业绩特别明显的一名研发
团队主管,决定为其发放40万元奖金。假如这40万元奖金当作一个月薪资所得缴纳个人所得税,税额为:400000×45%
15375=164625(元),假如将这40万元奖金当作年关一次性奖金计算个人所得税,税额为:400000×25%-1375=98625(元)(上述两种算法都假定这名员工月薪超出计税
薪资标准)。可见因为税收的调理,公司固然作了很大的投人,却不可以达到预期的成效。薪酬激励只有与纳税筹备相联合,才能实现薪酬效能的最大化,达到激励员工的目的。
公司能够新购买的价值相当的小车奖赏,小车的使用权一开始就归员工,所有权则先归公司,公司与员工签署一份
合同,商定汽车花费和责任保险的归属问题,并商定必定年限(比方5年),期满后,该车再按较低的二手车价钱销售
给该员工(销售价钱可在员工原来应纳的税额如
98625元内
酌情考虑)。
这样做的利处是:期满前,车辆所有权仍旧属于公司,能够作为公司的固定财富,计提折旧和列支有关项花费;必定年限后,公司将车卖给个人,个人获取所有权,从中可获取优惠。这类操作方法既减少了公司的负担,又使员工个人获取真实的奖赏优惠,堪称一箭双雕。
9、分开计税
个税法例定,个人所得共有十一个应税项目,除最常有的薪资、薪金、劳务酬劳外,包含个体户经营所得、股息及盈利所得,还有中彩票之类的有时所得和未明确规定的“其余所得”。
中国推行的就是这类分类课征制,即对纳税人的各项所得项目分别规定税率并独自计算征收税费。它的利处是易于
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进行源泉扣缴,理论上说,你的收入越多元化,且单项越低,则税费越低。“但弊端是不可以依据纳税人的真实纳税能力征
税,有欠公正,”某公司财务说:“薪资收入8000元就会比几项收入加起来8000元缴纳的税款高。”
10、巧签劳务合同节俭个税支出
跟着人们法律观点的加强,在对外供给劳务服务时,供给者多与用工单位签署劳务用工合同。但是,在签署合同时多半人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面,对于税收常常会忽视。其实在签署劳务用工合同时,适合考虑一下税收要素,能够节俭税款支出。酬劳与花费分当前,多半劳务合同在商定劳务酬劳时,多采纳“甲方支付所有劳务酬劳,所发生的全部花费由乙方自己负责”这样的字眼。对此供给劳务者多将其看作是一种商定俗成,却不知,这类商定却会使供给劳务者多负担税款。
例一:王先生应一家公司的邀请,给部分管理人员培训,两方商定劳务酬劳1万元,由王先生自己支付交通、住宿、就餐等花费。在此种状况下王先生应缴的个人所得税为:
10000×(1-20%)×20%=1600(元)。在此时期,王先生合计支付交通等花费1400元,王先生实质获取收入7000元(10000-1600-1400)。
若是王先生与用工单位签署合同时商定,劳务酬劳8600
元,由用工单位供给交通、住宿、就餐等。在此种状况下,
王先生应缴纳的个人所得税为:8600×(1-20%)×20%=1376
(元)。王先生实质获取收入7224元(8600-1376),比前
一种方式多获取224元。对于用工单位来讲,供给交通、住宿、就餐等花费有时就是举手之劳,不会增添太多花费,说不定还会比一次支付1万元劳务酬劳节俭。
劳务酬劳与薪金合理变换有时因用工单位的用工时间长,劳务供给者在很长一段时期内都会供给劳务。对于此种劳务方式,劳务供给者可与用工单位磋商,将劳务合同改正为招聘合同,将个人所得税的税率降低进而减少税款支出。
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