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三、管理会计的形成
该阶段,管理会计以成本控制为基本特征,以提高企业的生产效率和工作效率为目的,其主要内容包括以下几个方面:
1、标准成本
2、预算控制
3、差异分析
第二节以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
一、社会经济发展的基本特征
1、广泛推行职能管理,利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系
2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产,以提高市场竞争力
3、由于市场竞争的日趋激烈,企业开始重视对市场的调查研究,借助最新研究成果,加强生产经营的预测和决策工作。
4、计算机技术的迅速发展,为定量化管理提供了保障。
二、经济理论的迅速发展
(一)行为科学
旨在创造一种适当的激励机制,激励人们确定这样的行为准则:每一个成员只有依靠组织才能有所作为,脱离组织则一事无成、从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系;每一个成员只有在组织整体目标实现的同时,才能最大限度地实现个人目标;整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点,只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性,才能不断增强企业的活力和凝结力,才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。
行为科学以新古典组织理论为基础,其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源,其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。
新古典组织理论的主要贡献有如下述:
(1)既强调正式组织的存在,也强调非正式组织的存在
(2)强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素
新古典组织理论的不足之处如下:
①不能为组织设计提供一个全面的框架。
②过于强调工人的士气,甚至以牺牲某些经济的、政治的和其他环境的变量为代价。
③倡导分散决策和参与管理,而忽视了环境的和管理上的不同点。
④认为组织内的一致性是组织的目的,即使在现实中,组织内部也是不可能一致的,甚至是相互冲突的。
(二)系统理论
系统理论认为,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的;系统内部、系统之间以及系统与外部,要进行物质、能量和信息交换,并通过交换形成一种稳定有序状态。
一般系统理论则将组织者作一个开放的系统,因此强调:组织对其所处环境的依赖性;对组织的研究不是组织的目的,而是帮助织织适应环境的手段;由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素,应认真进行研究。总之,对于不同的环境而言,没有一个最佳的组织结构可以被通用。
(三)决策理论
(1)决策贯彻管理的全过程,管理就是决策。
(2)由于个人能力所限,只能在某时间内处理较少数量的信息,因而不可避免地显示出有限理性,当面对一个问题时,他们只寻求解决该问题的第一方式,而不会不断地寻找,直到找到最优的解决方式,这就是著名的“以满意代替最优”的思想。
(3)由于一个决策者可能同时面对几个目标,有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标,并设法予以完成。随着时间的推移,其他目标的重要性也会显现出来,这时,就要再排一个顺序,依次予以完成,这就是所谓的“目标排列”思想。
三、管理会计的发展
1、管理会计的理论体系更加完善,内容更加丰富,逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。
2、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来,不仅进一步加强了对企业经营的全面控制(不仅仅是成本控制),而且将责任者的责、权、利结合起来,考核、评价责任者的工作业绩,从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。
管理会计在强化控制职能的同时,开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策,决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作,逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。
其主要内容包括以下几个方面:
1、预测。2、决策。3、预算。
4、控制。5、考核和评价。