文档介绍：《中国注册会计师审计准则第1131号
——审计工作底稿》应用指南
(2010年11月1日修订)
一、及时编制审计工作底稿(参见本准则第九条)
、适当的审计工作底稿,有助于提高审计质量,便于在完成审计报告前,对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价。在审计工作完成后编制的审计工作底稿,可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确。
二、记录实施的审计程序和获取的审计证据
(一)审计工作底稿的格式、内容和范围(参见本准则第十条)
、内容和范围主要取决于下列因素:
(1)被审计单位的规模和复杂程度;
(2)拟实施审计程序的性质;
(3)识别出的重大错报风险;
(4)已获取的审计证据的重要程度;
(5)识别出的例外事项的性质和范围;
(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性;
(7)审计方法和使用的工具。
、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括:
(1)总体审计策略;
(2)具体审计计划;
(3)分析表;
(4)问题备忘录;
(5)重大事项概要;
(6)询证函回函和声明;
(7)核对表;
(8)有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。
注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同和协议)作为审计工作底稿的一部分。然而,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。
,但可用来解释或澄清审计工作底稿中包含的信息。
对遵守审计准则的记录(参见本准则第十条第(一)项)
,注册会计师遵守本准则的要求,将能够根据具体情况编制出充分、适当的审计工作底稿。其他审计准则包含的有关审计工作底稿的具体要求,旨在明确如何将本准则的要求应用到其他审计准则提及的特定情况。其他审计准则有关审计工作底稿的具体要求,并不影响本准则的普遍适用性。此外,某一审计准则没有对审计工作底稿提出要求,并不意味着按照该准则执行审计工作可以不编制审计工作底稿。
。然而,对注册会计师而言,记录审计中考虑的所有事项或作出的所有职业判断,既没必要也不可行。进一步讲,如果审计档案包含的文件已表明注册会计师遵守了审计准则,注册会计师没有必要再对遵守审计准则的情况单独予以记录(如在核对表中记录遵守了审计准则)。例如:
(1)审计档案包含得到恰当记录的审计计划,表明注册会计师已计划了审计工作;
(2)审计档案包含签署的审计业务约定书,表明注册会计师已经与管理层或治理层(如适用)就审计业务约定条款达成一致意见;
(3)审计报告包含对财务报表恰当发表的保留意见,表明注册会计师按照审计准则的要求,在审计准则规定的情形下发表了保留意见;
(4)对适用于整个审计过程的要求,可以在审计档案中以多种方式表明注册会计师遵守了这些要求。例如,可能没有专门的方式记录注册会计师保持职业怀疑。