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内容摘要:本文从制度和经济利益角度对审计失败成因进展了分析,认为审计失败的成因不应完全归咎于会计师及事务所,现存的审计危机是多种因素造成的,并相应提出理解决审计诚信危机的对策。
一、从制度角度分析
其一,企业的财务报表的编制与披露,都是根据一定的会计制度或者会计准那么,而这种制度或准那么的建立有一个系统和渐进的过程,总是相对滞后于经济开展的。随着经济开展,企业规模的扩大,经济交易类型的复杂,就会产生在实务工作中某一方面有了创新的业务,或者准那么制度制订时未曾考虑的情况出现。在这种情况下,企业创造性地运用或躲避制度准那么从而到达粉饰报表,产生合法不合理的利润,以到达其目的。注册会计师作为审计人员,对报表的真实性进展审计反映的是企业是否遵循了相应的制度准那么,在出现上述情况时,审计人员即使对其报表有所疑心,但是从制度和技术角度都无法否认企业报表的真实性。例如,我国1999年6月发布的非货币性交易准那么,在其中较多的引用了公允价值概念,要求企业在不同类非货币性交易中采用换入资产的公允价值作为其入账价值,换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益,在现阶段公允价值难以获得的情况下,为局部企业通过非货币交易产生非真实利润创造了时机。可见在这种情况下审计人员明知其交易存在不合理性,但是还是只能出具无保存意见审计报告。
其二,由于金融创新,金融工具的大量运用,传统的会计制度准那么对其还不能在帐内进展计量记录,大量存在表外业务。例如,安然公司就是运用资产证券化等表外业务造成大量隐性债务,最终成为破产的导火索。而对金融工具的计量记录是会计学界难题。这些也对审计的失败有一定的影响。
二、经济利益驱动
其次,会计师的执业行为是一种商业行为,会计师事务所为上市公司进展剧烈的竞争,为争夺客户,有些事务所将审计业务的价格越压越低,审计业务利润很少,工作量当然也随之减少,审计质量得不到保证又会使会计师事务所为降低本钱而减少甚至省略必要的审计程序,弱化甚至放弃慎重性的根本原那么,增大难以审计出上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务问题的风险。而与此同时,咨询效劳却可为事务所赚得大笔利润。为了揽到高利润的咨询业务,留住客户,事务所不得不同时承揽审计业务。审计业务甚至成了承揽咨询业务的附加条件,于是自然导致审计价格、内容和质量大都大打折扣。
三、相应的对策
就上述原因,为解决目前审计的诚信危机,笔者认为应当从以下几个方面进展改良,以完善我国的注册会计师体系,防范审计失败风险的产生:
1、就会计准那么制度建立滞后于实务的问题,笔者认为应当由负责会计准那么制度制订的机构来解决,会计准那么制定机构应重视对经济开展动态的把握,亲密注视实务的开展,加速会计制度准那么的建立步伐,缩短建立周期,并借鉴利用国际会计领域的先进经历。并积极对表外业务进展表内化,真正反映风险。
2、对于需要独立的审计和需要参与的管理咨询业务混业经营的情况,应当要求事务所不能同时兼任同一公司的不同业务或者定期承受第三方审计并公布结果,以使事务所与客户合谋的时机减少。
3、对会计师执业环境进展优化,整顿会计师事务所行业。我国目前存在的问题是会计师事务所众多,良莠不齐,事务所之间恶性竞争,行业分割、地方保护等不正当行为严重干扰会计市场秩序。因此,必须对行业进展清理整顿,对不符合条件的事务所和有严重违规行为的事务所坚决取缔,对执业标准、信誉好的事务所要扶持引导,促使其树立品牌意识,做大做强,造就出一批规模大、业务强、品牌硬的会计师事务所,从而进步整个行业执业程度。
4、至于惩罚不力的情况,相关的监管部门应通过加大对违规的惩罚力度来遏制虚假审计的发生,迫使注册会计师慎重执业,从而进步行业诚信;同时应完善责任追究机制,将责任落实到个人;建立民事赔偿机制,使事务所的违规本钱远远大于违规收益,从而对会计师事务所的违规行为起到震慑作用。
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