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定资产
三、对固定资产计提折旧(★★★)
(直线法)年折旧额
(四)
=(固定资产原值-预计净残值)一预计使用年限
固定资产的折旧
=固定资产原值x(1-预计净残值率)一预计使用年
方法【4号准则
限月折旧额-年折旧额一12
第十七
单位工作量折旧额二固定资产原值x(1-净残值率)一预计总工作
条】
量月折旧额-固定资产当月工作量x单位工作量折旧额
加速折旧的计提方法有多种,常用的有以下两种:
(1)双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限x100%
固定资产年折旧额二固定资产期初净值x年折旧率
=(固定资产原值-累计折旧)x年折旧率
(四)
固定资产月折旧额二固定资产年折旧额一12
【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。采用双倍余额递减法计
提
固定资产的折
旧方法【4号准则第十七条】
折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。
最后两年每年的折旧额二(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累
计折旧)一2
(2)年数总和法
年折旧率二尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和
年折旧额二(固定资产原值-预计净残值)x年折旧率
月折旧率二年折旧率一12
【注意】
开始不需考虑预计净残值的折旧方法是:双倍余额递减法。
每年折旧额递减的折旧方法:双倍余额递减法和年数总和法。
【例题•单选题】某企业于2016年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,,采用双倍余额递减法计提折旧。2017年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。(2007年)
4
【答案】D
8
【解析】年折旧率=2/5x100%=40%,2017年度该项固定资产应计提的年折旧额=200
x40%
=80(万元)。
【例题•单选题】2009年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素,2010年度该设备应计提的折旧额为()万元。(2011年)
8
10
【答案】D
【解析】2010年该设备应计提的折旧额=25x2/5=10(万元)。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入使用。该设备价款为360万元,,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。该设备2020年应计提的折旧为()万元。(2010年改编)
72
120
8
答案】B
【解析】本题购入的生产设备吧,所以增值税进项税额是可以抵扣的,不计入固定资产成本,
所以固定资产入账价值是360万元,采用年数总和法计提折旧,2020年应该计提的折旧额
=360x5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。
【例题•单选题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。2016年12月购入一项固定
资产,原价为200000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4000元,不考虑其他因素,
2017年该项固定资产应计提的折旧额为()元。(2018年)
8000
0
6533
3
3920
0
7840
0
【答案】A
【解析】年折旧率=2/预计使用年限x100%=2/5x
100%=40%第一年应计提的折旧额=200000x
40%=80000(元)
第二年应计提的折旧额=(200000-80000)x40%=48000(元)
第三年应计提的折旧额=(200000-80000-48000)x40%=28800(元)
8
第四、五年的年折旧额=[(200000-80000-48000-28800)-4000]/2=19600(元)
因为该固定资产是2016年12月购入的,当月增加的固定资产次月开始计提折旧,即从2017年1月份开始计提折旧,也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同,因此2017年折旧
额为80000元,选项A正确。
(五)
累计折旧
账务处理
借:制造费用(生产用固定资产折旧)
研发支出(技术研发用固定资产折旧)
管理费用(行政管理用固定资产折旧、未使用、不需用固定资产折旧)
销售费用(销售部门用固定资产折旧)
在建工程(用于工程建造的固定资产折旧)
其他业务成本(经营出租的固定资产折旧)贷:累计折旧
【例题多选题】企业计提固定资产折旧时,下列会计分录正确的有()。
计提行政管理部门固定资产折旧:借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”
:借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”
科目
:借记“销售费用”科目,贷记“累计折旧”科
:借记"在建工程”科目,贷记"累计折旧”
科目
【答案】ABCD
【解析】计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费
用和在建工程等科目。
【例2-93】某企业一项固定资产的原价为1000000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如
8
下:年折旧率=2/5x100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000x40%=400000(元)
第2年应提的折旧额二(1000000-400000)x40%=240000
(元)第3年应提的折旧额二(600000-240000)x
40%=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计
提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=[(1000000-400000-240000-144000)-
4000]/2=106000(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
承前例】假如采用年数总和法,计算的各年折旧额如表所示。
金额单位:元
年份
尚可使用
年限
原价-净残值
变动折旧
率
年折旧额
累计折旧
1
5
996000
5/15
332000
332000
2
4
996000
4/15
265600
597600
8
借:管理费用17200000
借:管理费用17200000
996000
3/15
199200
796800
996000
2/15
132800
929600
996000
1/15
66400
996000
【例2-95】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为:一车间1500000
元,二车间2400000元,三车间3000000元。该企业应作如下会计处理:
借:制造费用——一车1500000
间
——二车间2400000
——三车间3600000
贷:累计折旧
750000
【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人,2017年3月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为:管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元,运输工具计提折旧2400000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元,运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台,价值为
5400000元,预计使用寿命为10年,预计净残值为4000元,该企业同类设备采用年限平均法计提折旧。乙公司应编制如下会计分录:
8
项项C不正确。选
销售费用
5830000
贷:累计折旧
2303000
0
【例题•多选题】下列各项固定资产,应当计提折旧的有()。
闲置的固定资产
单独计价入账的土
资产
已提足折旧仍继续使用的固定资产
答案】AC
解析】单独计价入账的土地、已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。
【例题•多选题】下列各项中,影响固定资产折旧的因素有()。(2012年)
固定资产原价
固定资产的预计使用寿
答案】ABCD
【例题•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有()。(2009年)
提前报废的固定资产不再补提折旧
8