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权责发生制会计核算要求。因为企业一些长期费用,如果在支出时一次性计入管理费用,会影响企业利润核算的准确性,不利于公司管理。如,企业租用办公房一次支付了一年的租金,会计核算时就必须在12个月进行分摊,这样公司的每个月管理费用就较为准确,从而所计算的企业利润也相对准确。
摊销期限一般不超过10年,与折旧一样,可以选择直线法和加速法来摊销无形资产。从金额上看,一般情况下,摊销的费用相对于折旧费用要小很多,也就是说,大多数公司固定资产要远远大于无形资产,因此摊销和折旧一般会放在一起披露而不加区分。
资产
流动资产
现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货
长期资产
长期投资
不随时变现的股票、债券和其他投资
固定资产
房屋建筑物、机器设备
无形资产
专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉
其他资产
长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产
负债
流动负债
短期借款、应付款项、应付工资、应交税金
长期负债
应付债券、长期借款、长期应付款
所有者权益
实收资本
所有者按出资比例实际投入到企业的资本
资本公积
资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额
盈余公积
按照规定从企业的税后利润中提取的公积金
未分配利润
本年度没有分配完的利润,可以留待下一年度进行分配
净资产和所有者权益区别:
1、净资产=资产总额-负债总额。一般情况下,净资产等于所有者权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
2、不相等的情况在于:在某些特定情况下,企业权益方面不仅仅包含通常的负债和所有者权益,还包括即不是负债也不是所有者权益的项目(如在未达到100%控制的情况下,企业合并会计报表中的“少数股东权益”)。在这时,将资产总额减去负债总额后的余额就不等于所有者权益了,也就是说:净资产不等于所有者权益了。
基本财务比率的计算和分析
偿债能力比率:资产负债率、流动比率、速动比率
营运能力比率:总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率
盈利能力比率:净资产收益率、总资产净利率
发展能力比率:营业增长率、资本积累率
生产费用与生产成本关系:
联系:过程相关,即生产费用按用途归集,分配到一定的产品后,形成生产成本。
区别:(一个日期的几种产品,一种产品的几个时期),生产费用与一定期间相联系;产品成本与一定种类、一定数量的产品相联系。
支出:企业所发生的一切经济资源的耗费
费用:与某一会计期间的收益获取相关的支出
成本:与某项资产的取得,形成相关的支出
.
建设工程项目总投资
建设投资
第一部分
工程费用
设备及工器具购置费
静态投资
建筑安装工程费
第二部分
工程建设其他费用
土地使用费
与项目建设有关费用
建设管理费
可行性研究费
研究试验费
勘察设计费
环境影响评价费
劳动安全卫生评价费
场地准备及临时设施费
引进技术和进口设备其他费
工程保险费
特殊设备安全监督检验费
市政公用设施建设及绿化补偿费
与未来企业生产经营有关
联合试运转费
生产准备费
办公和生活家具购置费
第三部分
预备费
基本预备费
涨价预备费
动态投资
建设期利息各年应计利息
流动资产投资——铺底流动资金(通常取流动资金总量的30%)
预算单价法(清单完备)
扩大单价法(清单不完备,有单价)
概算指标(清单不完备,无单价)
设备及安装
工程概算
概算定额法(初步设计达到一定深度,建筑结构比较明确)
概算指标法(有类似,且可用)
类似工程预算法(有类似,但无可用)
建筑工程
概算
单位工程
概算
按占设备价值的百分比(安装费率)
按每吨设备安装费(综合吨位指标法)
按座、台、套、组、根或功率等为计量单位
按设备安装工程每平方米建筑面积
暂估价的材料、设备和专业工程
由承包人和招标人共同通过招标确定
属于必须招标的:
材料、设备:发承包双方确认单价后计价
工程:由发包人、总承包人与分包人按有关计价依据计价
不属于必须
招标的:
确定组合定额子目
计算定额子目工程量
测算人、料、机消耗量
确定人、料、机单价
计算清单项目的人、料、机总费用
计算清单项目的管理费和利润
计算清单项目的综合单价
综合单价的编制步骤:
基本财务比率的计算和分析:
偿债能力比率:资产负债率(长期偿债能力);速动比率(短期偿债能力);流动比率(短期偿债能力)
营运能力比率:总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。
盈利能力比率:净资产收益率;总资产净利率
发展能力比率:营业增长率、资本积累率。
工业建筑:各工业部门类别、企业大小、车间结构
民用建筑:用途性质、建筑层高、结构类别
概算指标编制的分类
进口设备的抵岸价=到岸价格+(银行财务费+外贸手续费+进口关税+增值税+消费税+海关监管手续费)
到岸价格(CIF)=离岸价(FOB)+国外运费+国外运输保险费
上限:max(基准单价,投标单价)×(1+%)
下限:min(基准单价,投标单价)×(1-%)
材料、设备,超过部分按实调整
若市场单价>上限,调整:
发包人确认单价=投标单价+max(基准单价,投标单价)×(市场单价/上限-1-%)
B、若下限<市场单价<上限,不调整:
发包人确认单价=投标单价
C、若市场单价<下限,调整:
发包人确认单价=投标单价-min(基准单价,投标单价)×(下限/市场单价-1-%)
材料、设备价格变化的价款调整:
2015吉林省建设工程造价专业人员考试培训教材49页。其内容摘录下来供参考:
1、确定调整方向:根据结算时信息价与投标时信息价比较,确定上涨或下浮;
2、确定基准价格:上涨时比较投标时信息价与中标单价,以高者为基准价格;下浮时比较投标时信息价与中标单价,以低者为基准价格;
3、计算价差:
上涨时:结算时信息价—基准价格*(1+风险系数),结果小于等于零时不计价差;
下浮时:结算时信息价—基准价格*(1-风险系数),结果大于等于零时不计价差。
4、计算发包人确认单价:中标单价+价差
项目建议书及可行性研究阶段——“投资估算”
初步设计、技术设计阶段——“设计概算”
施工图设计阶段——“施工图预算”
投标阶段——“投标报价”
承包人与发包人签订合同时形成的价格——“合同价”
合同实施阶段,承包人与发包人结算工程价款时——“结算价”
工程竣工验收后,实际的工程造价——“竣工决算价”。
有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。有序交易是确认公允价值的前提。
施工图预算审查的方法:
全面审查
(逐项审查法)
按定额顺序或施工顺序,对各项工程细目逐项全面详细审查的一种方法。
◆优点:全面、细致,审查质量高、效果好。
◆缺点:工作量大,时间较长◆适用:工程量较小、工艺比较简单的工程。
标准预算审查法
标准预算审查法就是对利用标准图纸或通用图纸施工的工程,先集中力量编制标准预算,以此为准来审查工程预算的一种方法。
◆优点:时间短、效果好、易定案。◆适用:仅适用于采用标准、通用图纸的工程。
分组计算审查法
分组计算审查法就是把预算中有关项目按类别划分若干组,利用同组中的一组数据审查分项工程量的一种方法。这种方法首先将若干分部分项工程按相邻且有一定内在联系的项目进行编组,利用同组分项工程间具有相同或相近计算基数的关系,审查一个分项工程数据,由此判断同组中其他几个分项工程的准确程度。
◆关联数据(三线一面)的统筹使用◆特点:审查速度快、工作量小。
对比审查法
对比审查法是当工程条件相同时,用已完工程的预算或未完但已经过审查修正的工程预算对比审查拟建工程的同类工程预算的一种方法。
◆选择具有可比性的同类工程(同一施工图,、工程设计、面积相同)的预算
“筛选”审查法
“筛选”是能较快发现问题的一种方法。建筑工程虽面积和高度不同,但其各分部分项工程的单位建筑面积指标变化却不大。将这样的分部分项工程加以汇集、优选,找出其单位建筑面积工程量、单价、用工的基本数值,归纳为工程量、价格、用工三个单方基本指标,并注明基本指标的适用范围。
◆适用:审查住宅工程或不具备全面审查条件的工程。
重点审查法
重点审查法就是抓住施工图预算中的重点进行审核的方法。审查的重点一般是工程量大或者造价较高的各种工程、补充定额、计取的各项费用(计费基础、取费标准)等。
◆以工程量大、造价高的部分为重点。◆优点:突出重点,审查时间短、效果较好。
两两对应:全面审查—重点审查法;标准预算审查法—对比审查法;分组计算审查法—“筛选”审查法。
收入=成本(材料花费)+管理费用+息税前利润
税前利润(利润总额)=息税前利润-利息
净利润=税前利润(利润总额)-所得税(25%)
即:息税前利润=净利润+利息+所得税
资本金(自有的)=总投资-债务资金
也:资本金(自有的)=建设投资(自有部分)+流动资金(自有部分)
财务上,计算固定资产成本、计算固定资产总投资,是以固定资产交付使用为界限。在交付之前,跟建造有关的所有支出,统统计入成本、计入总投资;交付之后,有关的支出都是不能计入成本、计入总投资。
技术方案现金流量表
1、了解:按其评价的角度、范围和方法不同的分类:投资、资本金、投资各方、财务计划现金流量表
2、每张现金流量表编制的规则要求
①从()角度出发(或进行设置)
②计算基础
③分别以()为现金流入和流出
④可以计算()财务指标
3、投资现金流量表、资本金现金流量表、投资各方现金流量表、财务计划现金流量表的构成内容(现金流入、现金流出包括的内容)
投资现金流量表
投资现金流量表
投资各方现金流量
表
财务计划现金流量表
设置角度
以技术方案为一独立系统进行设置
从权益投资者整体
(即项目法人)
分别从技术方案各个投资者角度出发
计算基础
总投资
资本金
投资者的出资额
现金流入、现金流出的内容
整个计算期内的现金流入和流出
把借款本金偿还和利息支付作为现金流出
—
投资、融资及经营活动的现金流入和流出
现金流入
现金流出
现金流入
现金流出
现金流入
现金流出
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金
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;;
计算的评价指标
财务内部收益率、财务净现值和静态投资回收期
资本金财务内部收益率,用于比选融资方案
投资各方财务内部收益率(一般情况下,方案投资各方按股本比例分类利润及承担亏损,利益均等,没必要计算该指标;只有投资者中各方有股权之外的不对等利益分配时,才需要计算该指标)
计算累计盈余资金,分析技术方案的财务生存能力
经济效果评价指标(n;F;P;FNPV;FIRR;ic)之间的关系:
1、ic与动态评价指标(FNPV、FIRR)之间的变化关系:
ic与FNPV变化相反;ic与FIRR无关。
2、对于独立型方案:动态指标之间具有等价关系。
3、对于互斥型方案:FNPV与FIRR的不一致性。若为互斥方案,必须满足投资额完全一样且计算期也一样,才可以进行FNPV优劣选择。
4、F,P,n,i之间的变化关系。
设备有形磨损的局部补偿:大修理
设备无形磨损的局部补偿:现代化改装
设备有形、无形磨损的完全补偿:更新
敏感性分析步骤:
确定分析指标
选择不确定性因素
影响程度分析
确定敏感性因素
选择方案
信用等级:AAA→AA→A→BBB→BB→B→CCC→CC→C(3等9级)
四张现金流量表:
财务现金流量表分类
从谁的角度出发
主要用途
备注
投资现金流量表
(融资前盈利能力分析)
计算基础:总投资
从项目的角度出发,也就是从项目的所有出资者(包括股东和债权人)的角度出发
计算项目财务内部收益率、财务净现值等指标,考察项目融资前的盈利能力
现金流入:营业收入、补贴收入、回收固定资产余值和回收流动资金是。现金流出:建设投资、流动资金、经营成本、维持运营投资
资本金现金流量表
(融资后盈利能力分析)
计算基础:资本金
项目法人或权益投资者整体
计算资本金财务内部收益率,衡量权益投资的获利能力,为投融资决策提供依据
现金流入项同投资现金流量表。现金流出:资本金,本金偿还,利息支付、经营成本
投资各方现金流量表
(融资后盈利能力分析)
计算基础:投资者的出资额
各个投资者
计算投资各方财务内部收益率
现金流出:实缴资本
现金流入:实分利润
财务计划现金流量表
(财务生存能力分析)
实际上也是从项目法人的角度出发,来衡量项目各个时期的现金流
计算期各年的经营、投资及融资活动的现金流入和流出,进而计算累计盈余资金,分析项目的生存能力
经营活动的现金流量:所有的税收项和补贴收入;投资活动的现金流量:购置设备;筹资活动的现金流出项目包括本金偿还,利息支出和股利分配。
分类
研究对象
主要作用
施工定额
(实施阶段)
工序(企业性定额)
是进行施工组织、成本管理、经济核算和投标报价的重要依据。直接应用于施工项目的管理,用来编制施工作业计划、签发施工任务单、签发限额领料单以及结算计件工资或计量奖励工资等。
预算定额
(施工图预算)
分部分项工程
以施工定额为基础综合扩大编制的,同时也是编制概算定额的基础。编制施工图预算的主要依据,是编制单位估价表、确定工程造价、控制建设工程投资的基础和依据
概算定额
(设计阶段)
扩大的分部分项工程
是在预算定额的基础上综合扩大而成的,编制扩大初步设计概算(初步设计阶段编制设计概算或技术设计阶段编制修正概算)、确定建设项目投资额的依据,也可用于设计方案的技术经济比较
概算指标
(设计阶段)
整个建筑物和构筑物
概算指标的设定和初步设计的深度相适应,一般是在概算定额和预算定额的基础上编制的,是设计单位编制设计概算或建设单位编制年度投资计划的依据,也可作为编制估算指标的基础。
投资估算指标(决策阶段)
独立的单项工程或完整的工程项目
是在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算时使用的一种指标,是合理确定建设工程项目投资的基础。
注:施工定额和企业性定额是一个概念,只不过一个针对的是对象,一个针对的是范围。
租赁保证金
担保金
租金
经营租赁费用:
租赁资产的成本
租赁资产的成本利息
租赁手续费
融资租赁的租金:
应付账款
应付票据
预收账款
商业信用
周转借款
临时借款
结算借款
短期借款
短期筹资
长期借款筹资
长期债券筹资
融资租赁
可转换债券筹资
长期筹资
生产费用
直接费:耗用的人、材、机、其他
间接费:项目部开销
分包成本
管理费用:管办差固工双劳,检会职税其二财
财务费用:利息支出、汇兑损失、手续费及其他
营业费用(销售费用)
期间费用
相关税费
生产成本
营业费用
非营业费用:产成品盘亏、投资损失、坏账损失等
企
业
支
出
营业外支出:包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。
利润分配支出:股权分配支出
收益性支出
(费用)
资本性支出:购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等
存货管理的ABC分析法:
分类的标准主要有两个:一是金额标准;二是品种数量标准。
A类
存货种类虽然较少,但占用资金较多
分品种重点管理:集中主要精力,对其经济批量进行认真规划,实施严格控制
B类
介于A类和C类之间
分类别一般控制:根据实际情况采取灵活措施
C类
虽然种类繁多,但占用资金很少
按总额灵活掌控:凭经验确定进货量
判断、区分三类活动的现金流量:
①经营活动产生的现金流量:流动资产业务、为完成合同导致的现金流量
②投资活动产生的现金流量:非流动资产业务、购入股票和债券等导致的现金流量
③筹资活动产生的现金流量:银行借款、发行股票和债券导致的现金流量
费用按经济用途
生产费用
(产品)
对象化
生产成本
施工企业
直接费(为一个单项工程):耗用的人材机、其他
间接费(为几个单项工程):项目部开销
分包成本
期间费用
(经营)
管理费用:管办差固工双劳,检职工税其二财
财务费用:利息支出、汇兑损失、手续费及其他
经营费用
名称
淘汰原因
决定因素
自然寿命
因磨损严重而不能继续使用
由设备的有形磨损所决定。做好设备维修和保养可延长设备的物质(自然)寿命
技术寿命
因技术落后而被淘汰,也即设备在市场上维持其价值的时间
由设备的无形磨损所决定的,它一般比自然寿命要短,而科学进度越快,技术寿命越短
经济寿命
因经济上不合理而被人更新
由设备维护费用的提高和使用价值的降低决定的
支
出
分
类
资本性支出:购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等,对于这类支出应予以资本化
收益性支出:外购材料、支付工资及其他支出,以及发生的管理费用、营业费用、财务费用等
营业外支出:固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等
利润分配支出:股利分配支出等
会计核算基础实质上是会计核算中规范收入和费用确认入账的时间标准。
收付实现制以货币资金收支的时间作为收入和费用确认入账的标准
权责发生制以货物所有权转移(或劳务提供)的时间作为收入、费用确认入账的标准。
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。
1、企业所得税率----25%
2、所得税的计税基础:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损
3、应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额
产品销售收入(如:预制件外卖)
材料销售收入(如:完工后节余的建筑材料外卖)
机械作业收入(如:闲置的施工机械在外揽活)
无形资产出租收入(如:无形资产使用权出租)
固定资产出租收入(如:闲置房屋设备对外租赁)
其他营业
收入
建造(施工)合同收入
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
主营业
收入
企业营业收入
使用权:出租收入(其他营业收入)
所有权:无形资产处置(营业外收入)
无形资产转让
注意:
2/10、n/30的购入条件:
信用期30天
若成交后0~10天内付款,折扣为2%(免费信用)
若成交后10~30天内付款,折扣为0%(有代价信用)
若30天以上才付款(展期信用,即赖账)
放弃现金折扣资金成本率(年利率)=[折扣百分比÷(1-折扣百分比)]×[360÷(信用期-折扣期)]
也可以先算出20天的利息,再将20天利率折算为年利率:
管理费用
-
财务费用
-
资产减值
-
公允值变动
+
销售费用
-
营业税金
-
净利润
利润总额
营业利润
=
利润总额
投资收益
-
=
+
所得税
+
营业外收入
营业外支出
-
营业利润
=
营业收入
营业成本
-
收入=成本(材料花费)+管理费用+息税前利润
税前利润(利润总额)=息税前利润-利息
净利润=税前利润(利润总额)-所得税(25%)
即:息税前利润=净利润+利息+所得税
资本金(自有的)=总投资-债务资金
-
公允价值变动
实物量法编制预算与定额单价法编制预算的方法不同在于人工、材料、机具使用费计算方法不一样,套用的定额是一样的,都是预算定额。
设备租赁
(融资+融物)
融资租赁
(短期)
特点:租赁双方的任何一方可以随时以一定方式在通知对方后的规定期限内取消或中止租约。
适用:临时使用的设备(如车辆、仪器等)
经营租赁
(长期)
特点:租赁双方承担确定时期的租让和付费义务,而不得任意中止和取消租约
适用:贵重的设备(如重型机械设备等)
设备租赁与设备购买相比的优越性
设备租赁与设备购买相比的不足之处
(1)在资金短缺的情况下,既可用较少资金获得生产急需的设备,也可以引进先进设备,加速技术进步的步伐;
(2)可获得良好的技术服务;
(3)可以保持资金的流动状态,防止呆滞,也不会使企业资产负债状况恶化;
(4)可避免通货膨胀和利率波动的冲击,减少投资风险;
(5)设备租金可在所得税前扣除,能享受税费上的利益。
(1)在租赁期间承租人对租用设备无所有权,只有使用权,故承租人无权随意对设备进行改造,不能处置设备,也不能用于担保、抵押贷款;
(2)承租人在租赁期间所交的租金总额一般比直接购置设备的费用要高;
(3)长年支付租金,形成长期负债;
(4)融资租赁合同规定严格,毁约要赔偿损失,罚款较多等。
可变现净值和现值的区别?
可变现净值是现在出售的售价减去与之相关的出售成本的差额。简单些说,现在出售你能拿到的现金净额。
现值是根据使用在未来能带来的现金流量,根据一定的折现率折现得出的价值就是现在的价值。
现值的计算是由经营带来的,有些主观因素参在里面。而可变现净值是由现在的市场决定,相对现值比较客观。两者相较之下那个价值更大企业就会选择那个,如变现净值大,那么企业会出售。若现值大那么继续持有下去更合适。
平均年限法
也称直线法,指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的方法。计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。
年折旧率=×100%
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
工作量法
行驶里程法
单位里程折旧额=
年折旧额=年实际行驶里程×单位里程折旧
工作台班法
每台班折旧额=
年折旧额=年实际工作台班×每台班折旧额
双倍余额递减法
按固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法,加速折旧法。
折旧率是平均年限法的两倍,折旧率是固定的但计算基数逐年递减,折旧额逐年递减。
年折旧率=×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
年数总和法
也年数总额法,加速折旧法。以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数,折旧率以该项固定资产预计尚未可使用的年数(包括当年)作为分子,以逐年可使用年数之和作为分母。折旧率逐年递减,折旧额也逐年递减。
年折旧率=×100%
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
传统计价和清单计价模式都是用到消耗定额,最大的区别在于价格有谁来定(传统模式由公家定,清单模式由投标人定),工程量谁来算(清单模式是由招标人算,传统模式是由投标人算。)