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特点:
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按投资的流动性分类
短期投资和长期投资
股票投资、债券投资和其他投资
货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资
直接投资和间接投资
权益性投资、债权性投资和混合性投资
“成本与市价孰低”原则
:
能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。
有价证券:包括债券和股票。有价证券按性质不同分为三类:①债券行证券②权益行证券③混合性证券——优先股,可调换债券。
⑴已现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款作为短期投资的取得成本。包括相关税费和手续费。
⑵投资者投入的短期投资,应按投资各方确认的价值,作为短期投资成本。
⑶接受抵债取得的短期投资,按应收债券的账面价值,加上相关税费,作为短期投资成本。
⑷以非货币交易换入的短期投资案召唤出资将账面价值,加上支付的相关税费,作为短期投资成本
1、短期投资的取得
按照初始投资成本计价
【例7—1】12月6日,光大科工贸有限公司以52000元购入B公司票面利率为12%,面值为50000元的债券,其中含已到期应收利息1000元,另付手续费800元。公司不打算长期持有。
借:短期投资-债券投资51800
应收利息1000
贷:银行存款52800
【例7—2】12月30日,光大科工贸有限公司收到持有的B公司的债券的利息2000元,其中含有购入时记入“应收利息”账户的利息1000元。
借:银行存款2000
贷:短期投资—债券投资1000
应收利息1000
成本与市价孰低
当前应当提取的短期投资跌价准备=当前市价低于成本的金额—短期投资跌价准备账户贷方余额
【例7—3】光大科工贸有限公司12月31日短期投资成本与市价金额比较
项目
2000年6月30日
短期投资—股票
成本
市价
预计跌价(损)益
股票甲
64500
60000
(4500)
股票B
23600
28600
5000
小计
88100
88600
500
短期投资—债券
债券B
56500
50000
(6500)
债券C
55000
60000
5000
小计
111500
110000
(1500)
合计
199600
198600
(1000)
(1)如果采用单项比较法计提短期投资跌价准备
应计提跌价准备=4500+6500=11000元
借:资产减值损失11000
贷:短期投资跌价准备—股票甲4500
短期投资跌价准备—债券B6500
12月31日“短期投资”账面价值为199600-11000=188600元
(2)如果采用分类比较法计提短期投资跌价准备
股票成本88100元比市价88600元小500元,因而不需要计提跌价准备。
债券应计提跌价准备=111500-110000=1500元,
借:资产减值损失1500
贷:短期投资跌价准备—债券1500
(3)如果采用总体比较法计提短期投资跌价准备
应计提跌价准备=199600-198600=1000元,
借:资产减值损失1000
贷:短期投资跌价准备1000
【例7—6】12月10日,光大科工贸有限公司将实际成本为600000元的股票出售,已按单项投资计提跌价准备2500元,实际收到价款630000元,其中包括股份公司已宣告发放但未支付的现金股利6000元。
借:银行存款630000
短期投资跌价准备2500
贷:短期投资—股票投资600000
应收股利6000
投资收益24000
资产减值损失2500
【例7—7】12月25日,光大科工贸有限公司持有的乙公司的一次到期还本付息债券到期,其账面价值为80000元,实际收到的价款为84000元。
借:银行存款84000
贷:短期投资—债券投资80000
投资收益4000