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预算会计核算的基本前提包括四个方面:
一、会计主体
二、持续经营(运营)
三、会计分期
四、货币计量
一、会计主体
在市场经济中,企业是典型的“会计主体”。会计主体假设是对会计处理事项和范围的界定,它规定了会计核算工作的空间范围。
政府及非营利组织会计一定也要有其为之服务的特定单位。
行政事业单位的会计主体是各级各类行政事业单位,但财政总预算会计的会计主体是各级政府,而不是各级政府的财政部门。
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
二、持续经营(运营)
在企业会计中,持续经营是一个必要的和重要的会计基本前提。通常假设,一个会计主体在可能预见的未来不是期望破产清算的,假设它将持续到一个不能确定其结束的时间。
要求企业对资产的计价必须建立在非清算的基础上
企业购置资产的现金流出不列记为费用而列记为资产;预付费用不列记为费用而列记为资产;预收款项不列记为收入而列记为负债。
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
政府及非营利组织会计强调其公共活动的连续性也非常必要。
财政总预算会计和行政单位会计均属于政府会计,它们的命运是由上级机关的决定或由国家的存亡来决定的,客观上具有很强的持续运行的确定性。
事业单位大部分具有稳定的财政来源,不以营利为目的,也不依赖于营利生存,客观上也具有较强的持续运行的能力。
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
三、会计分期
会计分期指政府及非盈利组织会计核算的时间尺度,即将政府及非营利组织会计主体持续运行的时间人为地划分为相等的时间段落,以便分阶段结算账目、编制会计报表、及时向会计信息使用者提供会计信息。
会计期间分为年度、季度和月份,我国会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
四、货币计量
货币计量指政府及非营利组织会计核算的价值制度,即政府及非营利组织会计核算以人民币作为记账本位币。
在货币计量属性方面区别于企业的是由于政府及非营利组织会计不计算盈亏,一般只以历史成本作为计价基础,除非特殊情况,否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。
第一节政府及非营利组织会计核算的基本前提
如果发生外币收支,应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。
对于业务收支以外币为主的行政事业单位,也可选定某种外币作为记账本位币,但在编制会计报表时,应当按照编报日期人民币外汇汇率折算为人民币反映。
三、可比性原则(comparability)
它要求预算单位对各项经济业务应当采用相同或相似的程序和方法处理;会计报表项目应采用相同的核算口径编报。
四、一贯性原则(consistency)
它要求预算会计单位采用的会计处理方法和会计报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保持前后各期一致,保证不同会计期间具有连贯性和可比性。
五、及时性原则(timeliness)
内容包括:一是对经济业务的会计处理应当及时,二是会计报表应该及时报出,不得拖延。
六、明晰性原则(clarity)
会计记录和会计报表必须清晰、明了,便于理解、检查和利用;对于重要复杂的经济业务,应用规范的文字单独加以表达反映。
七、收付实现制原则(cashbasis)
也称现金制,它是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。凡在本期内实际发生的应属于本期收益和费用,不论其款项是否收付,均作为本期收益和费用处理。反之,凡不是本期实际发生不属于本期的收益和费用,及时款项已在本期收、付,均不作本期收益和费用处理。
收付实现制是与权责发生制(accrualbasis)相对应的,一般企业会计按照权责发生制这一基础记账。